Modelowa zasada audytu 205

Modelowa reguła audytu 205 , modelowa zasada audytu lub MAR 205 to powszechnie stosowane terminy rozporządzenia w sprawie modelu rocznych sprawozdań finansowych . Modelowa reguła audytu to regulacja dotycząca sprawozdawczości finansowej mająca zastosowanie do zakładów ubezpieczeń , która w znacznym stopniu czerpie z ustawy Sarbanes Oxley Act z 2002 r. (patrz „kluczowe sekcje” poniżej). Modelowa reguła audytu została opracowana wspólnie przez Amerykański Instytut Biegłych Księgowych („AICPA”) oraz Krajowe Stowarzyszenie Komisarzy Ubezpieczeniowych („NAIC”) i wydane przez NAIC ze zmianami w 2006 r. i weszło w życie w 2010 r.

Wewnętrzne oznaczenie NAIC dla rozporządzenia w sprawie rocznego modelu sprawozdawczości finansowej to MDL 205 , gdzie MDL oznacza Model , a numer reguły modelowej to 205 . Ponieważ rozporządzenie zostało wydane przez NAIC, która nie jest agencją federalną z bezpośrednimi uprawnieniami regulacyjnymi, jego przyjęcie odbywa się w poszczególnych stanach.

Zamiar

Wzorcowy Regulamin Audytu został wydany dla:

Regulują składanie zbadanych ustawowych sprawozdań finansowych przez zakłady ubezpieczeń
Zwiększ spójność wśród organów regulacyjnych ds. ubezpieczeń
Poprawa zdolności państwowych departamentów ubezpieczeń do nadzorowania kondycji finansowej ubezpieczycieli

Wzorcowy Reguła Kontroli wymaga, aby zakłady ubezpieczeń działające w państwach, które przyjęły rozporządzenie, składały:

Audyt rocznego sprawozdania finansowego przez niezależnego CPA
Komunikacja spraw związanych z kontrolą wewnętrzną odnotowanych podczas badania
Sprawozdanie Zarządu z kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową

Kluczowe sekcje

Sekcja 4 – Wymogi dotyczące składania sprawozdań finansowych

Wszyscy ubezpieczyciele muszą mieć coroczny audyt przeprowadzany przez niezależnego CPA. Audyt ten należy złożyć do 1 czerwca następującego po zakończeniu poprzedniego roku 31 grudnia. Ubezpieczyciel może otrzymać przedłużenie zarówno raportu z audytu (wykonanego przez niezależnego CPA), jak i raportu zarządu dotyczącego kontroli wewnętrznych. W tym przypadku termin Zarządzanie odnosi się do zarządzania ubezpieczycielem.

Na przykład wniosek za rok kończący się 31 grudnia 2012 r. należy złożyć do 1 czerwca 2013 r.

Rozdział 5 – Zawartość sprawozdania finansowego

Roczne sprawozdanie finansowe zbadane przez biegłego rewidenta powinno przedstawiać sytuację finansową, wyniki jej działalności, przepływy pieniężne oraz zmiany w kapitale i nadwyżce. Sprawozdanie ubezpieczyciela musi być zgodne z ustawowymi praktykami księgowymi Departamentu Ubezpieczeń państwa ubezpieczyciela.

§5(G) Sprawozdania finansowe muszą być porównawcze, to znaczy przedstawiać koniec ostatniego roku w stosunku do końca roku poprzedniego. Na przykład w raporcie finansowym za rok kończący się 31 grudnia 2013 r. dla każdej pozycji raport musi przedstawiać wynik za 31 grudnia 2013 r. i 31 grudnia 2012 r.

§5(A – F) Sprawozdanie finansowe musi zawierać:

Sprawozdanie niezależnego CPA (tj. sprawozdanie niezależnego audytora)
Bilans
Zestawienie operacji (tj. rachunek zysków i strat w przypadku operacji nastawionych na zysk)
Rachunek przepływów pieniężnych
Zestawienie zmian w kapitale i nadwyżce
Noty objaśniające do sprawozdania finansowego

Sekcja 7 – Kwalifikacje Niezależnego Audytora Zewnętrznego

Wiele pozycji w tej sekcji opiera się na podstawowym wymogu, zgodnie z którym audyt ubezpieczyciela musi zostać przeprowadzony przez niezależną firmę CPA / CPA. ^{[ potrzebne źródło ]}

Ta sekcja Wzorcowej Reguły Audytu opisuje kwalifikacje Niezależnego audytora zewnętrznego dla ubezpieczyciela poprzez następujące główne tematy:

Odpowiedzialność – Odpowiedzialność Audytora Zewnętrznego i
Odłączenie – obowiązkowa rotacja partnerów audytowych i przywództwo audytowe poza kierownictwem ubezpieczycieli przez minimalny okres
Usługi nieaudytowe – Opis usług, których Audytor Zewnętrzny nie może wykonać, będąc zaangażowanym w badanie sprawozdania finansowego ubezpieczyciela

Obciążenie

§7(A)(2) Biegły rewident odpowiada za oświadczenia złożone w audycie ubezpieczyciela. Sprzyja to niezależności audytorów, ponieważ audytor zewnętrzny ma „skórę w grze” i może zostać pociągnięty do odpowiedzialności za wprowadzenie w błąd w swoim sprawozdaniu z audytu oraz za inne obowiązki.

Odłączenie

§7(D)(1) jest podobny do SOX 203 pod względem wymogu rotacji wiodącego partnera audytu, z pięcioletnim okresem „ochłodzenia”, po pięciu kolejnych latach audytu ubezpieczyciela. Oprócz tego, sekcja 7(L)(1) mówi, że starszy kierownik lub partner firmy CPA nie może być częścią kierownictwa ubezpieczyciela przez jeden rok przed audytem.

Usługi niezwiązane z audytem

§7(G)(1) jest podobny do SOX 201 w ograniczeniu usług niezwiązanych z audytem wykonywanych przez firmę CPA przeprowadzającą audyt finansów ubezpieczycieli.

Zasady regulujące usługi niebędące audytem są takie, że firma CPA/CPA nie może:

Funkcja w roli kierownictwa (§7(G)(2))
Kontrolować własną pracę (§7(G)(2)), oraz
Pełnienie roli rzecznika ubezpieczyciela (§7(G)(2))

Szczególne wymienione usługi niezwiązane z badaniem obejmują (sekcja 7(G)(1))

Prowadzenie księgowości lub inne usługi związane z ewidencją księgową Ubezpieczyciela
Projektowanie i wdrażanie systemu informacji finansowej
Usługi wyceny lub wyceny
Doradztwo aktuarialne w zakresie ustalania kwot sprawozdań finansowych
Outsourcing Audytu Wewnętrznego
Funkcje zarządzania lub zasobów ludzkich
Funkcje brokera / dealera
Usługi prawne lub usługi eksperckie niezwiązane z badaniem
Wszelkie inne usługi, które komisarz w drodze rozporządzenia uzna za niedozwolone.

§ 7(F) stanowi, że komisarz ds. ubezpieczeń jest upoważniony, po przeprowadzeniu rozprawy w sprawie, do zmuszenia ubezpieczyciela do zmiany biegłego rewidenta jego sprawozdań finansowych. Ponadto, zgodnie z uwagami redakcyjnymi zawartymi w tej sekcji, komisarz ds. ubezpieczeń rozważy skorzystanie z wytycznych zawartych w Komisji Papierów Wartościowych i Giełd (SEC) nr 33-8183, wzmacniającej wymagania komisji dotyczące niezależności audytora.

§7(J) stanowi, że wszystkie usługi audytorskie i nieaudytowe na rzecz ubezpieczyciela muszą zostać najpierw zatwierdzone przez komitet audytu ubezpieczycieli.

Rozdział 9 – Zakres audytu i raport z niezależnego audytu zewnętrznego

W tej sekcji Wzorcowych Zasad Audytu opisano zasoby, z którymi audytor zewnętrzny musi się zapoznać przy planowaniu i przeprowadzaniu badania sprawozdań finansowych ubezpieczyciela. Poniżej przedstawiono odnotowane wymagania i normy zapożyczone w celu spełnienia wymogu. Audytor musi:

Składnik Zakresu Audytu, zgodnie z §9 MAR	Reguła zewnętrzna / Standard / Odniesienie
Przeprowadź audyt zgodnie z ogólnie przyjętymi standardami audytu (GAAS)	Ogólnie przyjęte standardy audytu (GAAS)
Uzyskaj zrozumienie kontroli wewnętrznej	AU319 Amerykańskiego Instytutu Biegłych Księgowych (AICPA)
Określenie zakresu audytów ubezpieczycieli, którzy składają sprawozdanie z kontroli wewnętrznej (MAR §16) dołączone do sprawozdań finansowych	Oświadczenie o standardach rewizji finansowej (SAS) nr 102 lub jego zamiennik oraz Podręcznik egzaminatorów kondycji finansowej (przez NAIC)

Sekcja 11 – Przekazywanie spraw dotyczących kontroli wewnętrznej

Ubezpieczyciel musi przedstawić państwowemu komisarzowi ds. ubezpieczeń raport o uchybieniach w kontroli wewnętrznej, które na dzień zamknięcia kontroli nadal pozostają nierozwiązane. Stosowana tu terminologia odnosi się do nienaprawionych istotnych słabości kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową.

Aby pomyślnie sporządzić raport o nienaprawionych uchybieniach w kontroli wewnętrznej, należy wyjaśnić pojęcie istotności. W tym miejscu ubezpieczyciel i audytor zewnętrzny są kierowani do Oświadczeń dotyczących standardów rewizji finansowej nr 60 (SAS 60), Kwestie związane z kontrolą wewnętrzną odnotowane w audycie dotyczące terminu „istotna słabość”.

Raport kontroli wewnętrznej musi, dla każdego istotnego uchybienia:

Opisz nienaprawioną słabość materiału
Opisz działania podjęte lub planowane w celu naprawienia uchybień w przyszłości (jeśli nie zostało to jeszcze zgłoszone przez audytora)
(Jeśli żaden nie istnieje), wówczas raport musi stwierdzać ten fakt
Sprawozdanie musi również pokrywać się z najnowszymi rocznymi sprawozdaniami finansowymi ubezpieczycieli

Przykład takiego komunikatu, który zostałby wysłany do państwowego komisarza ds. ubezpieczeń, jest następujący:

	Przykład — komunikacja w sprawie kontroli wewnętrznej Szanowny Komisarz Departament Ubezpieczeń Stanu Zamieszkania Stan Zamieszkania Szanowny Panie Komisarzu: Podczas badania przeprowadzonego za rok zakończony 31 grudnia 20XX dla XYZ Holding Company Inc („XYZ”) stwierdzono istotną słabość kontroli wewnętrznej XYZ nad sprawozdawczością finansową związaną z obliczaniem rezerw ubezpieczeniowych. Ze względu na sposób, w jaki dane dotyczące polis właścicieli domów są przechwytywane przez systemy używane w jej biurze regionalnym w południowo-wschodnich Stanach Zjednoczonych, zmiany szacunków rezerw ubezpieczeniowych XYZ dla niektórych polis nie są przeglądane przez dział aktuarialny XYZ przed zarejestrowaniem ich w dokumentacji księgowej firmy . Istotna słabość to słabość lub kombinacja słabości kontroli wewnętrznej, która powoduje, że istnieje uzasadnione prawdopodobieństwo, że istotnemu zniekształceniu sprawozdania finansowego jednostki nie uda się zapobiec lub wykryć go i skorygować w odpowiednim czasie. W związku z powyższym niedociągnięciem kierownictwo XYZ podjęło działania naprawcze w celu zmiany procedur kodowania polis wystawionych w stanach, których dotyczy problem, tak aby wszystkie dane dotyczące polis właścicieli domów były uwzględniane w przeglądzie oszacowań rezerw ubezpieczeniowych przez Departament Aktuarialny. Zmiana ta weszła w życie 1 lipca 20XX roku. W przypadku jakichkolwiek pytań w tej sprawie, proszę o kontakt pod podanym powyżej numerem. Pozdrowienia, XYZ Holding Company, Inc.

Sekcja 15 – Postępowanie Ubezpieczyciela w zakresie dokumentacji

Kierownictwo ubezpieczycieli (członkowie kadry kierowniczej, dyrektorzy) nie może w niewłaściwy sposób wpływać na zewnętrznego audytora sprawozdań finansowych ubezpieczycieli. „Kiedy funkcjonariusz, dyrektor lub osoba działająca pod jego kierownictwem wiedział lub powinien był wiedzieć, że działanie, jeśli się powiedzie (ale niezależnie od tego, czy działanie faktycznie się powiedzie), może spowodować, że sprawozdania finansowe emitenta będą istotnie wprowadzać w błąd”

Oszustwo i rażące zaniedbanie

§15 jest ściśle powiązany z Regułą 13b2-2(b) Ustawy o Giełdzie Papierów Wartościowych z 1934 roku . Stosowany tutaj standard naruszenia obejmuje oszustwo (działanie z zamiarem wprowadzenia w błąd) oraz rażące niedbalstwo (lekkomyślne lekceważenie prawdy). Rażące zaniedbanie jest przywoływane w ramach sformułowania „znane lub powinno było wiedzieć”.

Rozdział 16 – Sprawozdanie Zarządu z kontroli wewnętrznej

Ta część Wzorcowej Reguły Audytu jest najściślej powiązana i odbiega od Sarbanes Oxley Sekcja 404 (SOX 404) dotycząca Kontroli Wewnętrznej.

Podobnie jak w przypadku SOX 404, kierownictwo (ubezpieczyciel) jest zobowiązane do wydania raportu z oceny kontroli wewnętrznej.
Odchodząc od SOX 404, audytor zewnętrzny nie potwierdza oceny kontroli wewnętrznej dokonanej przez kierownictwo.

§16(A - D) Które ubezpieczyciele muszą złożyć – generalnie raport ten jest wymagany w przypadku dużych ubezpieczycieli, którzy:

Składki w wysokości 500 000 000 USD lub więcej (z wyjątkami) lub
Które podlegają sekcji 404 Sarbanes Oxley (z wyjątkami)

Nie ma potrzeby powielania raportów kontroli wewnętrznej

Jeśli ubezpieczyciel jest spółką notowaną na giełdzie i podlega SOX 404, to już przygotowuje raport z kontroli wewnętrznej. W związku z tym Wzorcowa Reguła Kontroli wyraźnie stwierdza, że ubezpieczyciel tego typu „może złożyć swój lub swojej jednostki dominującej raport na podstawie sekcji 404 oraz aneks w celu spełnienia tego wymogu §16”.

Aneks jest oświadczeniem ubezpieczyciela, że „nie istnieją żadne istotne procesy dotyczące sporządzania ustawowych sprawozdań finansowych ubezpieczyciela lub grupy ubezpieczycieli zbadanych przez biegłego rewidenta…[]… wyłączone z sekcji 404 raportu”.

§16(D) Treść raportu z kontroli wewnętrznej – Sprawozdanie kierownictwa z kontroli wewnętrznej dla statutowych sprawozdań finansowych musi zawierać:

Oświadczenie, że kierownictwo jest odpowiedzialne za ustanowienie i utrzymywanie kontroli wewnętrznych
Oświadczenie, że kierownictwo faktycznie ustanowiło kontrolę wewnętrzną nad sprawozdawczością finansową
Oświadczenie o skuteczności Kontroli Wewnętrznych (dostarczające wystarczającej pewności co do rzetelności sprawozdań finansowych zgodnie z ustawowymi zasadami rachunkowości)
Podejście lub procesy dotyczące oceny kontroli wewnętrznej Kierownictwa
Zakres prac dotyczących oceny kontroli wewnętrznej Zarządu
Ujawnienie nieusuniętych istotnych słabości kontroli wewnętrznej (jeśli występuje co najmniej jedna, kierownictwo nie może stwierdzić, że kontrole wewnętrzne są skuteczne)
Oświadczenie o nieodłącznych ograniczeniach kontroli wewnętrznej
Podpisy CEO i CFO

§16(E) Działania wspierające kierownictwo (ubezpieczyciela) – Podczas audytu lub badania kondycji finansowej ubezpieczyciel musi udostępnić podstawę stwierdzeń wykorzystywanych do oceny kontroli wewnętrznej.

Ubezpieczycielowi pozostawia się swobodę (dyskrecję) w zakresie:

zastosowane ramy kontroli wewnętrznej oraz
Charakter i zakres dokumentacji

Ubezpieczyciel ma wyżej wspomnianą swobodę w ramach Modelowej Reguły Audytu, aby osiągnąć cele kontroli wewnętrznej w sposób efektywny kosztowo.

Przykład raportu i uzupełnienia: Poniższy przykład dotyczy podmiotu zarejestrowanego w SEC, u którego wszystkie kontrole wewnętrzne zostały uwzględnione w raporcie 404.

	Przykład Część 1 – Sprawozdanie – Sprawozdanie kierownictwa z kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową XYZ Holding Company Inc („XYZ”) ma obowiązek składania rocznych raportów na formularzu 10-K/20-F w amerykańskiej Komisji Papierów Wartościowych i Giełd. Każda z firm ubezpieczeniowych wymienionych w Załączniku B jest spółką zależną należącą w całości do XYZ. Na potrzeby Sprawozdania Zarządu XYZ z kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową kierownictwo zidentyfikowało swoją „Grupę ubezpieczycieli”, zgodnie z definicją tego terminu zawartą w [odpowiedniej ustawie państwowej lub Sekcji 3H Modelu], jako zakłady ubezpieczeń wymienione w Załączniku B . Kierownictwo XYZ jest odpowiedzialne za ustanowienie i utrzymywanie odpowiedniej kontroli wewnętrznej nad ustawową sprawozdawczością finansową. Kontrola wewnętrzna XYZ nad sprawozdawczością finansową to proces mający na celu zapewnienie wystarczającej pewności co do rzetelności sprawozdawczości finansowej oraz sporządzania ustawowych sprawozdań finansowych zgodnie z ustawowymi zasadami rachunkowości. Kierownictwo przeprowadziło ocenę skuteczności na dzień 31 grudnia 201X roku kontroli wewnętrznej grupy ubezpieczycieli nad ustawową sprawozdawczością finansową, w oparciu o ramy określone w dokumencie Kontrola wewnętrzna — zintegrowane ramy wydane przez Komitet organizacji sponsorujących Komisji Treadwaya (COSO). Na podstawie naszej oceny dokonanej na podstawie tych ram kierownictwo stwierdziło, że kontrola wewnętrzna Grupy ubezpieczycieli nad ustawową sprawozdawczością finansową jest skuteczna i zapewnia wystarczającą pewność co do wiarygodności sprawozdawczości finansowej i sporządzania ustawowych sprawozdań finansowych na dzień 31 grudnia 201X r. Ze względu na swoje nieodłączne ograniczenia, kontrola wewnętrzna nad sprawozdawczością finansową może nie zapobiegać lub nie wykrywać zniekształceń. Projekcje wszelkich ocen skuteczności na przyszłe okresy obarczone są również ryzykiem, że kontrole mogą stać się nieadekwatne z powodu zmian warunków lub że stopień przestrzegania zasad lub procedur może ulec pogorszeniu. Wypełniając zobowiązanie Grupy ubezpieczycieli do dostarczenia Sprawozdania Zarządu z kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową za rok obrotowy zakończony 31 grudnia 201X, zgodnie z [odpowiednią ustawą stanową lub sekcją 16C wzoru], XYZ niniejszym udziela Ubezpieczenia Pełnomocnik [stan zamieszkania] kopii Raportu Zarządu z kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową oraz raportu niezależnej zarejestrowanej publicznej firmy księgowej na temat kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową dla XYZ, zawartych w formularzu XYZ 10-K/20-F za rok obrotowy zakończony w grudniu 31, 201X (lub alternatywnie Raport Roczny dla Akcjonariuszy). Ponadto do niniejszego raportu dołączono Aneks (Załącznik A), który określa istotne procesy, które nie zostały uwzględnione w Raporcie Sekcji 404 (zgodnie z definicją w Załączniku A). Na podstawie przeprowadzonego przez kierownictwo przeglądu kontroli wewnętrznej na dzień 31 grudnia 201X nie zidentyfikowano żadnych nienaprawionych istotnych słabości w ramach struktury kontroli wewnętrznej Grupy ubezpieczycieli nad ustawowymi sprawozdaniami finansowymi za rok zakończony 31 grudnia 201X. (Podpisano)______________________________ (Data)______________ (Dyrektor Generalny) (Podpisano)______________________________ (Data)______________ (Dyrektor Finansowy)

	Przykład Część 2 – Uzupełnienie XYZ Holding Company, Inc. Aneks do Sprawozdania Zarządu z kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową Za rok zakończony 31 grudnia 201X Dla celów niniejszego aneksu „Raport na podstawie sekcji 404” oznacza Sprawozdanie kierownictwa dotyczące kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową oraz sprawozdanie niezależnej zarejestrowanej publicznej firmy księgowej dotyczące kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową zawarte lub włączone przez odniesienie do formularza 10-K/20 -F. W związku z tym, zgodnie z wymogami [odpowiedniej ustawy państwowej lub sekcji 16C Modelu], kierownictwo XYZ niniejszym potwierdza, że nie istnieją żadne istotne procesy dotyczące sporządzania zbadanych ustawowych sprawozdań finansowych grupy ubezpieczycieli, które zostały wyłączone z sekcji Raport 404.

Dalsza lektura

„USTAWA O GIEŁDZIE PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH Z 1934 R.” (PDF) . Komisja Papierów Wartościowych i Giełd. 10 sierpnia 2012. {{ cite journal }} : Cite journal wymaga |journal= ( pomoc )
„REFORMA RACHUNKOWOŚCI SPÓŁEK PUBLICZNYCH I ODPOWIEDZIALNOŚĆ KORPORACYJNA” (PDF) . 107. Kongres Stanów Zjednoczonych. 30 lipca 2002. {{ cite journal }} : Cite journal wymaga |journal= ( pomoc )