Dowody audytu

Dowody kontroli to dowody uzyskane przez biegłych rewidentów podczas kontroli finansowej i zapisane w dokumentacji roboczej kontroli .

Dowody kontroli są wymagane przez audytorów w celu ustalenia, czy firma posiada prawidłowe informacje dotyczące jej sprawozdań finansowych. Jeśli informacje są prawidłowe, CPA (Certified Public Accountant) może potwierdzić sprawozdania finansowe firmy. Dowody badania stanowią podstawowe wsparcie opinii biegłego rewidenta na temat tego, czy istnieje wystarczająca pewność, że sprawozdanie finansowe spółki nie zawiera istotnego zniekształcenia spowodowanego oszustwem lub błędem. Dowody kontroli składają się z różnych procedur kontroli i często mogą pełnić inną rolę na różnych etapach kontroli. Dowód badania musi być wystarczający i odpowiedni, co oznacza, że jest rzetelny i odpowiedni. Biegły rewident musi kierować się własnym zawodowym osądem przy ustalaniu, czy dowody badania są przekonujące i wystarczające.

Dowody audytu uległy znaczącym zmianom wraz z pojawieniem się sztucznej inteligencji, Big Data i analizy danych audytowych. Wraz z transformacją dziedziny rachunkowości technologie takie jak sztuczna inteligencja (sztuczna inteligencja) odgrywają rolę w dowodach kontroli. Sztuczna inteligencja usprawnia gromadzenie dowodów kontroli ze względu na duże ilości danych, które można przetwarzać z bardzo niewielkim błędem. Gromadzenie dowodów kontroli jest również udoskonalane dzięki analityce danych kontrolnych, która zapewnia również audytorowi możliwość przeglądania całej populacji danych, a nie tylko próbki. Przeglądanie większej ilości danych prowadzi do wydajniejszej kontroli i lepszego zrozumienia dowodów kontroli.

Wraz z analizą danych audytowych, duże zbiory danych umożliwiły audytorom korzystanie z większej liczby źródeł dowodów kontrolnych i pomagają zwiększyć jakość i wydajność audytów. Alternatywnie, jakość danych w tych nowych źródłach nie zawsze może być postrzegana jako wiarygodna, co może być wadą wkładu dużych zbiorów danych.

Procedury audytu

Rada Nadzoru Rachunkowego Spółek Publicznych (PCAOB) opisuje procedury stosowane w celu uzyskania dowodów kontroli. Obejmuje to inspekcję, obserwację, zapytanie, potwierdzenie, ponowne obliczenie, ponowne wykonanie i procedury analityczne.

Inspekcja ma miejsce, gdy audytor sprawdza zapisy klientów pod kątem ważnych dowodów. Zapisy te mogą pochodzić od klienta lub od firm zewnętrznych podających informacje o kliencie.
Obserwacja ma miejsce, gdy audytor obserwuje, jak ktoś wykonuje określoną pracę, na przykład obserwuje, jak pracownik liczy produkty w magazynie. Dowody zebrane w obserwacji dotyczą zwykle tej daty. Oznacza to, że obserwacja zapasów na dzień 31 grudnia pokazuje ilość zapasów firmy na ten dzień.
Zapytanie obejmuje rozmowę z ludźmi, zarówno w firmie klienta, jak i poza nią, w celu uzyskania określonych informacji.
Potwierdzenie jest odpowiedzią audytora z ról strony trzeciej na informacje dotyczące stwierdzenia.
Ponowne obliczenie ma miejsce, gdy audytor sprawdza, czy procedury matematyczne są prawidłowe, takie jak ponowne dodawanie sum.
Ponowne wykonanie ma miejsce, gdy audytor ponownie wykonuje pewne procesy, aby upewnić się, że zostały wykonane poprawnie.
Procedury analityczne są wykonywane w celu sprawdzenia nieoczekiwanych odchyleń oraz zbadania informacji finansowych i niefinansowych.

Dowody z audytu poprzez etapy audytu

Dowody kontroli odgrywają rolę na każdym etapie kontroli. W fazie akceptacji i kontynuacji dowody kontroli to informacje, które audytor bierze pod uwagę przed podjęciem decyzji. Niektóre przykłady to kompetencje i zdolności zespołu audytowego, uczciwość kluczowych pracowników w firmie klienta, jeśli możliwe jest spełnienie odpowiednich wymogów etycznych, oraz wszelkie inne implikacje, które będą miały wpływ na zakończenie audytu. Na etapie planowania badania dowody badania to informacje, które biegły rewident bierze pod uwagę przy ustalaniu najskuteczniejszego i najwydajniejszego podejścia do badania. Na przykład wiarygodność procedur kontroli wewnętrznej i analityczne systemy przeglądu. Na etapie testów kontrolnych biegły rewident wykorzystuje dowody kontroli w celu rozważenia kombinacji kontroli kontroli i kontroli wiarygodności. Na etapie badań wiarygodności dowody badania definiuje się jako informacje, których biegły rewident potrzebuje do uzasadnienia zawłaszczenia stwierdzeń w sprawozdaniu finansowym. Wreszcie, na etapie formułowania wniosku i opinii, dowody badania są informacjami rozważanymi przez biegłego rewidenta przed ustaleniem, czy sprawozdanie finansowe jako całość przedstawia kompletność, ważność, dokładność i spójność ze zrozumieniem jednostki przez biegłego rewidenta.

Cechy akceptowalnych dowodów badania

Istnieje kilka aspektów dowodów, które sprawiają, że różne dowody badania są dobrej jakości. Składa się na to wystarczalność i stosowność. Dowody kontroli są wystarczające, gdy znaleziono akceptowalną ilość dowodów. Zmienia się to w zależności od ryzyka istotnego zniekształcenia i jakości znalezionych dowodów. Im większe ryzyko, że sprawozdanie finansowe zawiera istotne zniekształcenia, tym więcej dowodów powinien zebrać biegły rewident. Im lepszy jest konkretny dowód, tym mniej audytor musi znaleźć dodatkowe dowody.

Aby dowody kontroli były odpowiednie, muszą być odpowiednie i wiarygodne. Jest istotny, gdy jest silnie powiązany z testowanym stwierdzeniem lub kontrolą. Projekt audytu może zmienić poziom istotności. Obejmuje to, czy testują zidentyfikowane stwierdzenie lub kontrolę, czy też testują istotność różnic w stwierdzeniach. Następnie o wiarygodności decyduje się na podstawie tego, skąd pochodzą dowody i co się stało, aby je zdobyć. Dowody uzyskane z zewnątrz od eksperta lub profesjonalisty niezwiązanego z klientem mają wysoki poziom wiarygodności w porównaniu z dowodami pochodzącymi z firmy klienta. Wiarygodność dowodów wewnętrznych można poprawić, upewniając się, że kontrole wewnętrzne firmy funkcjonują prawidłowo. Inną bardzo wiarygodną formą dowodu jest wiedza bezpośrednia, co oznacza, że audytor uzyskał te informacje bezpośrednio.

Wpływ technologii na dowody kontroli

Gromadzenie dowodów kontroli zmieniło się dzięki zastosowaniu sztucznej inteligencji (AI). Ta nowa technologia pozwala audytorom na sprawne badanie dużej ilości dowodów, umożliwiając audytorom szybkie określenie ważności dowodów badania, które badają. Ze względu na fakt, że można gromadzić i zagęszczać duże ilości danych, audytorzy mogą wykorzystywać informacje z AI do podejmowania bardziej efektywnych decyzji w trakcie audytu. Ponadto sztuczną inteligencję można zaprogramować tak, aby znajdowała pewne rzeczy, takie jak istotne zniekształcenia, i identyfikowała te błędy w krótszym czasie niż ludzie. Technologia umożliwia przeformatowanie różnych dowodów kontroli, tak aby były one porównywalne z innymi znalezionymi dowodami, co poprawia wydajność audytora. Prawidłowo działająca i utrzymywana sztuczna inteligencja może również ograniczyć badania bezpośrednie dowodów kontroli, co skróci czas kontroli.

Chociaż sztuczna inteligencja może ułatwić proces audytu, istnieją obawy, że sztuczna inteligencja odrzuci dowody audytu, których ludzie nie przeoczyliby ze względu na nieistotność. Obecnie wielu audytorów korzystających ze sztucznej inteligencji wykorzystuje jej możliwości do skutecznej analizy dowodów, ale nadal polega na ludzkim osądzie i zawodowym sceptycyzmie. Technologia sztucznej inteligencji jest wciąż stosunkowo nowa, co oznacza, że zanim audytorzy na całym świecie będą mogli korzystać z tej aplikacji, trzeba jeszcze przejść wiele szkoleń.

Big Data i dowody z audytu

Technologia audytu umożliwiła audytorom pozyskiwanie dowodów badania z wielu źródeł, zarówno finansowych, jak i niefinansowych. Technologia współpracująca z dużymi zbiorami danych może współpracować z dowodami kontroli w celu zwiększenia jakości i wydajności kontroli. Big data wykorzystuje rozpoznawanie wzorców, przetwarzanie języka naturalnego i eksplorację danych w celu podniesienia poziomu analizy danych audytowych, co zostało pokrótce omówione w poniższym akapicie. Ponadto duże zbiory danych charakteryzują się rozmiarem, szybkością, prawdziwością i różnorodnością. Dzięki tym cechom duże zbiory danych przyczyniają się do wystarczalności i trafności dowodów kontroli. Big data to zewnętrzne źródło pozyskiwane bezpośrednio przez biegłego rewidenta, a zatem może zwiększyć wiarygodność dowodów badania. Ponieważ są to dane w czasie rzeczywistym ze źródeł zewnętrznych i są tak duże, osobie fizycznej trudniej jest je modyfikować, co zwiększa niezawodność. Jeżeli biegły rewident ma trudności z uzyskaniem informacji o klientach, wykorzystanie dużych zbiorów danych może służyć jako alternatywny sposób uzyskania odpowiednich informacji do badania lub może być wykorzystane w połączeniu z istniejącymi dowodami jako uzupełnienie.

Z drugiej strony big data może mieć pewne wady. Istnieją pewne obawy dotyczące jakości danych uzyskiwanych dzięki dużym zbiorom danych ze względu na możliwość zwiększonej liczby fałszywych alarmów, co obniżyłoby niezawodność. Ponadto dowody z dużych zbiorów danych mogą być wskaźnikiem powiązania, ale mogą być błędnie interpretowane jako związek przyczynowy, co może prowadzić do błędnych wniosków. Jeśli chodzi o wyzwania, z którymi musieliby się zmierzyć audytorzy, jednym z nich byłoby powiązanie dużych zbiorów danych z odpowiednimi, tradycyjnymi dowodami kontroli w celu ich uzupełnienia. Kolejnym wyzwaniem byłoby wydajne i dokładne sortowanie i podsumowywanie dużej ilości danych, co można osiągnąć za pomocą eksploracji danych, jeśli zostanie to pomyślnie przeprowadzone. Niektóre źródła dużych zbiorów danych mogą pochodzić z takich źródeł, jak artykuły prasowe lub media społecznościowe, na które mogą mieć wpływ uprzedzenia i sprawić, że dowody nie będą odpowiednie do wykorzystania jako reprezentatywne dla populacji.

Analityka danych audytu

Zamiast całkowicie zastępować lub eliminować tradycyjne techniki kontroli, można zastosować analizę danych kontroli wraz z tradycyjnymi metodami w celu optymalizacji wystarczalności i przydatności dowodów kontroli. Analiza danych kontrolnych umożliwia audytorom przyjrzenie się całej populacji, a nie tylko próbie, co może pomóc w kontroli, zapewniając audytorowi większą pewność i dowody kontroli wyższej jakości. To pełne badanie może sprawić, że dowody będą dokładniejsze. Analiza danych kontrolnych może również zapewnić biegłemu rewidentowi lepsze zrozumienie dowodów, co prowadzi do podejmowania bardziej świadomych decyzji. Pełne funkcjonowanie procesu analizy danych audytowych może zająć kilka lat. W pierwszym roku firma musi znaleźć odpowiedni zestaw danych, a audytor musi przeprowadzić na nim przetwarzanie danych w celu przeprowadzenia procedur analitycznych. W tym przypadku kłótnia o dane odnosi się do sytuacji, gdy audytor uzgadnia i formatuje zestaw danych. Ten proces przeprowadzony w pierwszym roku będzie wymagał dodania dodatkowego czasu do tradycyjnego audytu, więc początkowo może trwać dłużej niż pobieranie próbek.

Ponadto analiza danych audytowych może pomóc audytorowi w ocenie ryzyka; audytor może zidentyfikować trendy firmy i porównać je z normami branżowymi za pomocą tej technologii. Jeśli audytor znajdzie niezwykłą różnicę lub rozbieżność, może zbadać to dalej. Mówiąc dokładniej, audytorzy mogą usprawnić etap planowania, korzystając z technologii, aby lepiej zrozumieć firmę i jej branżę. Analiza danych może również zapewnić dogłębną, szczegółową analizę księgi głównej lub ksiąg pomocniczych firmy, co może dostarczyć audytorowi więcej dowodów.

W odniesieniu do określonych rodzajów dowodów kontroli istnieje kilka przykładów, w których analiza danych kontrolnych może zmienić metody ich gromadzenia. Tradycyjnie potwierdzenia bankowe, procedury analityczne i testowanie wpisów do dziennika byłyby najprawdopodobniej przeprowadzane w siedzibie klienta przez sam zespół audytowy. Przy użyciu tej technologii tego rodzaju procedury mogłyby zostać przekazane innym grupom do wykonania na odległość (specjalistom, osobom trzecim) bez konieczności osobistego dojazdu do placówek.

Wraz z pojawieniem się i rosnącą popularnością analizy danych audytowych, księgowi mają za zadanie rozwijać swoje standardy audytu, aby objąć wykorzystanie technologii analizy danych, dużych zbiorów danych i „ciągłego audytu”.

Zobacz też

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej
Dowody z audytu ISA 500
Dowody badania zgodnie z MSB 500
Stwierdzenia dotyczące sprawozdań finansowych

Linki zewnętrzne