Metoda procentu ukończenia

Procent zaawansowania ( PoC ) to księgowa metoda oceny produkcji w toku, służąca do ewidencjonowania kontraktów długoterminowych . GAAP dopuszcza inną metodę ujmowania przychodów w przypadku długoterminowych kontraktów budowlanych, metodę zakończonego kontraktu .

Kiedy użyć

Rozliczanie kontraktów długoterminowych metodą stopnia zaawansowania stanowi wyjątek od podstawowej zasady realizacji. Stosuje się tę metodę, w której przychody ustala się na podstawie dotychczas poniesionych kosztów. Metodę procentowego zaawansowania stosuje się, gdy:

• Zbiory są zapewnione
• System księgowy może:

1. Oszacuj rentowność
2. Mierz postępy w kierunku ukończenia.

Straty ujmowane są w roku ich stwierdzenia, analogicznie jak dla metody zakończonego kontraktu. Prezentacja w bilansie jest taka sama jak w metodzie zakończonego kontraktu.

Stosowane formuły

Przychody i zysk brutto ujmowane są w każdym okresie na podstawie stopnia zaawansowania budowy, czyli stopnia zaawansowania. Koszty budowy plus wypracowany do tej pory zysk brutto są gromadzone na rachunku aktywów (rozliczenia w toku, zwane też budową w toku), a rozliczenia z postępów kumulowane są na koncie pasywów (rozliczenia z budowy w toku). Środki trwałe w budowie na ogół nie są klasyfikowane jako zapasy, ponieważ nie byłoby to zgodne z MSR 2.9 (Zapasy należy wykazywać po koszcie lub wartości netto niższej od wartości nominalnej).

Chociaż formuła rozpoznawania dochodu w bieżącym okresie może być różna, powszechnie akceptowana jest następująca:

${\ Displaystyle Inc_ {k} = [{\ Frac {\ suma _ {i = 1} ^ {m} Koszty_ {i}} {\ suma _ {i = 1} ^ {N} E (Koszty_ {i}) }}\cdot \sum _{i=1}^{N}Przychody_{i})]-\sum _{i=1}^{m-1}Inc_{i}.\,}$

gdzie ... liczba okresów, które upłynęły od początku umowy, ${\ displaystyle m = \,} .$

${\ displaystyle N = \,}$ przewidywany czas trwania umowy

${\ displaystyle k = \,}$ bieżący okres

${\ displaystyle E = \,}$ całkowity szacunkowy koszt umowy

Przykłady

Załóżmy na przykład, że nasz całkowity szacunkowy koszt kontraktu wynosi 10 000 USD, a wartość naszego kontraktu to 12 000 USD. Wiemy, że projekt zostanie ukończony za 2 lata. Teraz, po pierwszym roku, widzimy, że całkowity koszt poniesiony w tym pierwszym roku wynosi 3000 USD. Zatem zgodnie z metodą procentu zaawansowania: Procent kosztu = 3000/10000 = 30%; więc 30% przychodu rozpoznamy w rachunku zysków i strat za pierwszy rok.

Rachunek zysków i strat spółki AnantPurohit Pvt. z oo za rok zakończony dnia xx/rr/zzzz:

Obroty	3600 (30% z 12 000)
Cena dóbr	3000
Zysk	600

W następnym roku do gry wchodzą bardziej skomplikowane części. Powiedzmy, że po zakończeniu drugiego roku nasz oczekiwany koszt zmienia się na 11 000. Załóżmy, że nasz dotychczasowy koszt to 5500 (3000 w pierwszym roku, 2500 w drugim), procent ukończenia to 5500/11 000 = 50%. Zatem przychód do rozpoznania wynosi (50% z 12 000) – 3600 (wcześniej rozpoznany) = 2400

Rachunek zysków i strat spółki AnantPurohit Pvt. z oo za rok zakończony dnia xx/rr/zzzz+1:

Obroty	2400
Cena dóbr	2500 (do tej pory 5500 - 3000 w zeszłym roku)
Strata	100

Załóżmy teraz, że na następny rok nasz całkowity kosztorys wzrasta do 15 000 ze względu na wzrost kosztów surowców i robocizny. Wiemy, że na koniec okresu obowiązywania umowy poniesiemy stratę w wysokości 3000. Trzeci rok nasz dotychczasowy koszt sięga 10 500, więc zgodnie z PoC: Procent realizacji = 10 500/15 000 = 70% Przychód = 70% z 12 000 – wcześniej rozpoznanych = 8400 – 6000 = 2400. Jednakże, ponieważ będziemy mieć łączną stratę w wysokości 3000 na kontrakcie..... musimy ująć całkowitą stratę w okresie, w którym została ona oszacowana. W rezultacie nasz koszt towarów wyniesie 5900 (całkowita strata rozpoznana z powodu 500 zysku rozpoznanego w poprzednich okresach [3500] + sprzedaż [2400]); doszliśmy do tego indukcyjnie, obliczając sprzedaż i stratę przed kosztem towarów.

Rachunek zysków i strat firmy AnantPurohit Pvt. z oo za rok zakończony dnia xx/rr/zzzz+2:

Obroty	2400
Cena dóbr	5900
Strata	3500

W ostatnim roku nasz koszt to 4500, a przychód 3600. Ale odnotowujemy tylko 3600 w kosztach towarów, ponieważ już wykazaliśmy całkowitą stratę w ostatnim okresie.

Obroty	3600
Cena dóbr	3600
Zysk/strata	0

Całkowity Zysk/Strata z kontraktu = 600-100-3500=3000 Strata Netto

Prezentacja bilansu

• W aktywach obrotowych pokazana jest nadwyżka kosztów nad rozliczeniami: rachunki aktywów obrotowych są „wymagalne na rachunkach” , konto należności i „budowa w toku” („CIP” - lub „koszty przekraczające rachunki” ).
• W pasywach krótkoterminowych wykazywana jest nadwyżka rozliczeń nad kosztami ( „rachunki postępowe” ): są to rozliczenia postępowe na niezakończonych kontraktach przekraczające koszty.

Ujawnienia

Zgodnie z MSR 11.42-43 jednostka prezentuje:

a) kwotę brutto należną od klientów za pracę najemną jako składnik aktywów; I

b) kwotę brutto należną klientom z tytułu prac najemnych jako zobowiązanie.

(Powinny to być oddzielne pozycje w bilansie).

Kwota brutto należna od/do klientów z tytułu prac najemnych jest kwotą netto:

a) poniesione koszty powiększone o uznane zyski; mniej

(b) suma uznanych strat i rozliczeń postępów

dla wszystkich realizowanych kontraktów.

Źródła

•   Wiley MSSF 2015: Interpretacja i zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, PKF International Ltd, ISBN 978-1-118-88955-8 , luty 2015, 1032 strony.