Obowiązek wycofania aktywów
ang. Asset Retirement Obligation , ARO) to prawny obowiązek związany z wycofaniem rzeczowych aktywów trwałych o długim okresie użytkowania, w przypadku którego termin lub sposób rozliczenia może być uzależniony od przyszłego zdarzenia, którego wystąpienie może być poza kontrolą podmiot obciążony obowiązkiem. W Stanach Zjednoczonych rachunkowość ARO jest określona przez Statement of Financial Accounting Standards (SFAS lub FAS) 143, który jest tematem 410-20 w Kodyfikacji standardów rachunkowości opublikowanym przez Radę Standardów Rachunkowości Finansowej . Jednostki objęte Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) stosują do ARO standard zwany MSR 37 , w którym ARO nazywane są „rezerwami”. Rachunkowość ARO jest szczególnie istotna w przypadku prac naprawczych potrzebnych do przywrócenia nieruchomości, takich jak odkażanie terenu elektrowni jądrowej, usuwanie podziemnych zbiorników paliwa, porządkowanie szybu naftowego lub usuwanie ulepszeń na terenie. Nie dotyczy nieplanowanych kosztów sprzątania, takich jak koszty poniesione w wyniku wypadku.
Firmy muszą ujmować zobowiązanie ARO w okresie, w którym zostało poniesione, na przykład w momencie nabycia lub budowy. Zobowiązanie jest równe wartości bieżącej oczekiwanych kosztów wycofania/rekultywacji. Składnik aktywów równy początkowemu zobowiązaniu jest dodawany do bilansu i amortyzowany przez okres użytkowania składnika aktywów. Rezultatem jest wzrost zarówno aktywów, jak i pasywów, podczas gdy całkowity oczekiwany koszt jest ujmowany w czasie, a rozliczenia międzyokresowe stale rosną na zasadzie składanej.
Przykład ARO
Firma buduje stację benzynową z podziemnymi zbiornikami do przechowywania paliwa. Szacowana żywotność zbiorników wynosi 40 lat (lub alternatywnie teren stacji jest dzierżawiony na 40 lat). Obecny koszt usunięcia zbiorników wynosi 15 000 USD. Firma szacuje przyszłą inflację dla tego rodzaju pracy na 2,5% rocznie. Skorygowana kredytowo stopa wolna od ryzyka (koszt kredytu) spółki wynosi 9%.
Szacowany przyszły koszt usunięcia zbiorników za 40 lat wynosi 15 000 USD * (1,025 ^ 40) = 40 275,96 USD. Obecna wartość tego kosztu wynosi 40 275,96 USD / (1,09 ^ 40) = 1 282,29 USD. Podczas instalacji zbiorników firma księguje koszt wycofania aktywów (aktywa) i zobowiązanie wycofania aktywów (zobowiązania) w wysokości 1 282,29 USD. Składnik aktywów jest amortyzowany , zwykle metodą liniową, przez 40 lat (koszt amortyzacji 32,06 USD rocznie). Zobowiązanie jest naliczane (odsetki za każdy okres naliczane i dopisywane do salda) metodą odsetkową. (Koszty wzrostu wyniosłyby 115,41 USD w pierwszym roku, 125,79 USD w drugim roku itd.) W ciągu 40 lat życia odpowiedzialność wzrasta do 40 275,96 USD. W momencie wycofania zbiornika z eksploatacji wydatki faktycznie poniesione na demontaż zbiornika są księgowane w ARO, a różnica jest ujmowana jako zysk lub strata.
Wzrost aktywów i pasywów o 1282 USD wpłynie na wskaźniki finansowe, na przykład spadnie zwrot z aktywów , wzrośnie wskaźnik zadłużenia do kapitału własnego itp.
Obliczenia są nieco inne w MSR 37, ponieważ stopa dyskontowa jest regularnie przeliczana w okresie obowiązywania ARO w celu odzwierciedlenia aktualnych warunków rynkowych. Za każdym razem, gdy kurs się zmienia, wartość bieżąca jest ponownie obliczana, a zarówno składnik aktywów, jak i zobowiązanie są korygowane o kwotę różnicy.