Etyka rachunkowości

„Księgowi i zawód księgowego istnieją jako środek służby publicznej; różnica, która odróżnia zawód od zwykłego środka utrzymania, polega na tym, że zawód ten podlega standardom interesu publicznego i wykracza poza wynagrodzenie wypłacane przez klientów”.

—Robert H. Montgomery, opisujący etykę w rachunkowości w 2009 roku

Etyka rachunkowości jest przede wszystkim dziedziną etyki stosowanej i jest częścią etyki biznesu i etyki człowieka , badania wartości moralnych i osądów, które mają zastosowanie do rachunkowości . To przykład etyki zawodowej . Rachunkowość została wprowadzona przez Luca Pacioli , a następnie rozszerzona przez grupy rządowe, organizacje zawodowe i niezależne firmy. Etyki uczy się na kursach rachunkowości na uczelniach wyższych oraz w firmach szkolących księgowych i audytorów .

Ze względu na szeroki zakres usług księgowych oraz ostatnie upadki firm, zwrócono uwagę na standardy etyczne przyjęte w zawodzie księgowego. Te załamania doprowadziły do ​​powszechnego lekceważenia reputacji zawodu księgowego. Aby zwalczyć krytykę i zapobiec oszukańczej księgowości, różne organizacje księgowe i rządy opracowały przepisy i środki zaradcze mające na celu poprawę etyki wśród księgowych.

Znaczenie etyki

Charakter pracy wykonywanej przez księgowych i audytorów wymaga wysokiego poziomu etyki. Akcjonariusze, potencjalni akcjonariusze i inni użytkownicy sprawozdań finansowych w dużym stopniu polegają na rocznych sprawozdaniach finansowych spółki, ponieważ mogą wykorzystać te informacje do podjęcia świadomej decyzji o inwestycji. Opierają się na opinii księgowych, którzy sporządzili sprawozdanie, a także audytorów, którzy ją weryfikowali, aby przedstawić prawdziwy i rzetelny obraz firmy. Znajomość etyki może pomóc księgowym i audytorom przezwyciężyć dylematy etyczne, pozwalając na dokonanie właściwego wyboru, który, choć może nie przynosić korzyści firmie, przyniesie korzyści społeczeństwu, które polega na sprawozdawczości księgowego/biegłego rewidenta.

Większość krajów ma różne podejście do egzekwowania przepisów dotyczących rachunkowości. W Niemczech ustawodawstwo dotyczące rachunkowości podlega „prawu podatkowemu”; w Szwecji przez „prawo rachunkowe”; aw Wielkiej Brytanii przez „ prawo spółek ”. Ponadto kraje mają własne organizacje, które regulują rachunkowość. Na przykład w Szwecji istnieje Bokföringsnämden (BFN – Rada Standardów Rachunkowości), w Hiszpanii Instituto de Comtabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC), aw Stanach Zjednoczonych Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB).

Historia

Luca Pacioli, tutaj na portrecie nieznanego artysty renesansowego z 1495 roku , pisał o etyce rachunkowości w 1494 roku.

Luca Pacioli , „ojciec księgowości”, napisał o etyce rachunkowości w swojej pierwszej książce Summa de arithmetica, geometria, proporcjonalna, et proporcjonalna , opublikowanej w 1494 r. Od tego czasu standardy etyczne zostały opracowane przez grupy rządowe, organizacje zawodowe i niezależne firmy . Te różne grupy skłoniły księgowych do przestrzegania kilku kodeksów etycznych, aby wykonywać swoje obowiązki w profesjonalnym środowisku pracy. Księgowi muszą przestrzegać kodeksu etycznego określonego przez organizację zawodową, której są członkami. Amerykańskie stowarzyszenia księgowe, takie jak Stowarzyszenie Księgowych Rządowych , Instytut Audytorów Wewnętrznych i Krajowe Stowarzyszenie Księgowych, mają swoje kodeksy etyczne, a wielu księgowych jest członkami jednego lub kilku z tych stowarzyszeń.

W 1887 roku powstało Amerykańskie Stowarzyszenie Księgowych (AAPA); był to pierwszy krok w rozwoju profesjonalizmu w branży księgowej w Stanach Zjednoczonych. Do 1905 roku sformułowano pierwsze kodeksy etyczne AAPA, aby edukować jej członków. Podczas dwudziestolecia spotkania w październiku 1907 r. głównym tematem konferencji jej członków była etyka. W wyniku dyskusji do statutu organizacji włączono wykaz zasad etyki zawodowej. Ponieważ jednak członkostwo w organizacji było dobrowolne, stowarzyszenie nie mogło wymagać od osób przestrzegania sugerowanych zachowań. Inne organizacje księgowe, takie jak Illinois Institute of Accountants, również kontynuowały dyskusję na temat znaczenia etyki w tej dziedzinie. AAPA była kilkakrotnie zmieniana w swojej historii, zanim stała się Amerykańskim Instytutem Biegłych Księgowych (AICPA), jak nosi dzisiejszą nazwę. AICPA opracowała pięć działów zasad etycznych, których powinni przestrzegać jej członkowie: „niezależność, uczciwość i obiektywizm”; „kompetencje i standardy techniczne”; „obowiązki wobec klientów”; „obowiązki wobec kolegów”; a także „inne obowiązki i praktyki”. Każdy z tych działów zawierał wytyczne dotyczące tego, jak biegły księgowy (CPA) powinien działać jako profesjonalista. Niezastosowanie się do wytycznych mogło spowodować wykluczenie księgowego z wykonywania zawodu. Opracowując zasady etyczne, AICPA rozważyła również, jak ten zawód będzie postrzegany przez osoby spoza branży księgowej.

Nauczanie etyki

Kursy na ten temat znacznie wzrosły w ciągu ostatnich kilku dekad. Nauczanie księgowych o etyce może obejmować odgrywanie ról, wykłady, studia przypadków, wykłady gościnne, a także inne media. Ostatnie badania wskazują, że prawie wszystkie podręczniki rachunkowości w jakiś sposób dotykają etyki. Uniwersytecie Binghamton otwarto pierwszy w Stanach Zjednoczonych ośrodek zajmujący się badaniem etyki w zawodzie księgowego . Począwszy od 1999 r. kilka stanów USA zaczęło wymagać zajęć z etyki przed przystąpieniem do egzaminu CPA .

Siedem celów edukacji w zakresie etyki rachunkowości

• Powiąż edukację w zakresie rachunkowości z kwestiami moralnymi.
• Rozpoznawać problemy w rachunkowości, które mają implikacje etyczne.
• Rozwijaj „poczucie moralnego obowiązku” lub odpowiedzialności.
• Rozwijaj umiejętności potrzebne do radzenia sobie z konfliktami lub dylematami etycznymi.
• Naucz się radzić sobie z niepewnością zawodu księgowego.
• „Przygotuj grunt pod” zmianę etycznego zachowania.
• Doceń i zrozum historię i skład wszystkich aspektów etyki rachunkowości oraz ich związek z ogólną dziedziną etyki. —Stephen E. Loeb

W 1988 roku Stephen E. Loeb zaproponował, aby edukacja w zakresie etyki rachunkowości obejmowała siedem celów (na podstawie listy Daniela Callahana). Aby zrealizować te cele, zwrócił uwagę, że etyka rachunkowości może być nauczana w ramach programu nauczania rachunkowości lub w ramach indywidualnych zajęć dostosowanych do tematu. Wymóg nauczania go w całym programie nauczania wymagałby od wszystkich nauczycieli rachunkowości posiadania wiedzy na ten temat (co może wymagać przeszkolenia). Pojedynczy kurs ma problemy z tym, gdzie uwzględnić kurs w kształceniu studenta (na przykład przed wstępnymi zajęciami z rachunkowości lub pod koniec wymagań stopnia studenta), czy jest wystarczająca ilość materiału do omówienia na zajęciach semestralnych i czy większość uniwersytety mają miejsce w czteroletnim programie nauczania na jedną klasę na ten temat.

Odbyła się debata na temat tego, czy etyka powinna być nauczana na uniwersytecie. Zwolennicy zwracają uwagę, że etyka jest ważna dla zawodu i powinna być nauczana księgowych wchodzących w tę dziedzinę. Ponadto edukacja pomogłaby wzmocnić wartości etyczne uczniów i zainspirować ich do powstrzymania innych przed podejmowaniem nieetycznych decyzji. Krytycy twierdzą, że jednostka jest etyczna lub nie, a nauczanie etyki nie służyłoby celowi. Mimo sprzeciwu nauczanie etyki rachunkowości przez uczelnie i konferencje jest popierane przez organizacje zawodowe i firmy księgowe. Komisja ds. Zmian w Kształceniu Rachunkowości (AECC) wezwała studentów do „poznania i zrozumienia etyki zawodu oraz umiejętności dokonywania osądów opartych na wartościach”.

Phillip G. Cottel argumentował, że aby stać na straży silnej etyki, księgowy „musi mieć silne poczucie wartości, zdolność do refleksji nad sytuacją w celu określenia implikacji etycznych oraz zaangażowanie na rzecz dobra innych”. Iris Stuart zaleca model etyczny składający się z czterech kroków: księgowy musi rozpoznać, że pojawia się dylemat etyczny; zidentyfikować strony, które byłyby zainteresowane wynikiem dylematu; określić alternatywy i ocenić ich wpływ na każdą alternatywę dla zainteresowanych stron; a następnie wybrać najlepszą alternatywę.

Skandale księgowe

Główny artykuł: Skandale księgowe

Uznano, że etyka rachunkowości jest trudna do kontrolowania, ponieważ księgowi i audytorzy muszą brać pod uwagę interes publiczny (który opiera się na informacjach zebranych podczas audytów), jednocześnie zapewniając, że pozostaną zatrudnieni w firmie, którą kontrolują. Muszą zastanowić się, jak najlepiej zastosować standardy rachunkowości, nawet w obliczu problemów, które mogą spowodować, że firma poniesie znaczną stratę lub nawet zostanie przerwana. W związku z kilkoma skandalami księgowymi w zawodzie, krytycy księgowych stwierdzili, że na pytanie klienta „ile równa się dwa plus dwa?” księgowy prawdopodobnie odpowiedziałby „co byś chciał, żeby to było?”. Ten proces myślowy wraz z innymi krytykami kwestii związanych z konfliktem interesów w zawodzie doprowadził do różnych podwyższonych standardów profesjonalizmu, przy jednoczesnym podkreśleniu etyki w środowisku pracy.

Rola księgowych jest kluczowa dla społeczeństwa. Księgowi pełnią funkcję sprawozdawców finansowych i pośredników na rynkach kapitałowych, a swój podstawowy obowiązek zawdzięczają interesowi publicznemu. Informacje, które dostarczają, mają kluczowe znaczenie dla pomocy menedżerom, inwestorom i innym osobom w podejmowaniu krytycznych decyzji gospodarczych. W związku z tym nieprawidłowości etyczne popełniane przez księgowych mogą być szkodliwe dla społeczeństwa, powodując nieufność opinii publicznej i zakłócając efektywne operacje na rynku kapitałowym.

„Każda firma w kraju manipuluje swoimi zyskami. Każdy zestaw opublikowanych rachunków opiera się na książkach, które zostały delikatnie ugotowane lub całkowicie upieczone. Dane, które dwa razy w roku podaje się inwestorom, zostały zmienione w celu ochrony jest winny. To największa sztuczka od czasu konia trojańskiego . ... W rzeczywistości to oszustwo jest w doskonałym guście. Jest całkowicie uzasadnione. To kreatywna księgowość ”.

—Ian Griffiths w 1986 r., opisujący kreatywną księgowość

Od lat 80. do chwili obecnej miało miejsce wiele skandali księgowych, które były szeroko relacjonowane przez media i skutkowały oskarżeniami o oszustwa, wnioskami o ochronę przed upadłością oraz zamknięciem firm i firm księgowych. Afery były wynikiem kreatywnej księgowości , wprowadzających w błąd analiz finansowych , a także przekupstwa . Różne firmy miały problemy z oszukańczymi praktykami księgowymi, w tym Nugan Hand Bank , Phar-Mor , WorldCom i AIG . Jedno z najczęściej zgłaszanych naruszeń etyki rachunkowości dotyczyło międzynarodowej firmy Enron , która przez kilka lat nie przedstawiała prawdziwego ani rzetelnego obrazu swoich sprawozdań finansowych. Ich audytor Arthur Andersen , firma księgowa uważana za jedną z „ Wielkiej Piątki ”, potwierdziła ważność rachunków pomimo nieścisłości w sprawozdaniach finansowych. Kiedy zgłoszono nieetyczne działania, nie tylko Enron się rozwiązał, ale także Arthur Andersen wypadł z interesu. Akcjonariusze Enronu w wyniku bankructwa firmy stracili 25 miliardów dolarów . Chociaż tylko ułamek pracowników Arthura Andersona był zaangażowany w skandal, zamknięcie firmy spowodowało utratę 85 000 miejsc pracy.

Powoduje

Oszukańcza księgowość może wynikać z różnych problemów. Problemy te zwykle w końcu wychodzą na jaw i mogą zrujnować nie tylko firmę, ale także audytorów za to, że nie wykryli lub nie ujawnili zniekształceń. kultura korporacyjna firmy, a także wartości, które podkreśla, mogą negatywnie wpływać na zachowanie księgowego. Środowisko to mogło przyczynić się do degradacji wartości etycznych wyniesionych z uczelni.

Do 1977 r. zasady etyki uniemożliwiały firmom księgowym i audytorskim reklamowanie się klientom. Kiedy zasady zostały zniesione, wydatki największych firm CPA na reklamy wzrosły z dolarów w latach 80. do ponad 100 milionów dolarów w 2000 roku. Krytycy twierdzili, że zezwalając firmom na reklamę, strona biznesowa wykroczyła poza profesjonalną stronę zawodu, co doprowadziło do konfliktu interesów. Ta koncentracja pozwoliła na występowanie oszustw i spowodowała, że ​​firmy, według Apj, „… oferowały usługi, które uczyniły z nich bardziej konsultantów i doradców biznesowych niż audytorów”. Ponieważ firmy księgowe stały się mniej zainteresowane nisko płatnymi audytami ze względu na większy nacisk na usługi o wyższych dochodach, takie jak doradztwo, pojawiły się problemy. To lekceważenie braku czasu poświęconego na audyty skutkowało brakiem dbałości o wyłapanie kreatywnej i oszukańczej księgowości.

Artykuł z 2007 roku w Managerial Auditing Journal określił dziewięć najważniejszych czynników, które przyczyniły się do błędów etycznych księgowych na podstawie ankiety przeprowadzonej wśród 66 członków Międzynarodowej Federacji Księgowych . Czynniki te obejmują (w kolejności od najbardziej znaczących): „interes własny, brak obiektywizmu i niezależności, niewłaściwy osąd zawodowy, brak wrażliwości etycznej, niewłaściwe przywództwo i zła kultura, niesprostanie groźbom rzecznictwa, brak kompetencji, brak wsparcia organizacyjnego i rówieśniczego oraz brak profesjonalnego wsparcia ze strony ciała”. Główny czynnik, interes własny, to motywacja księgowego do działania w jego najlepszym interesie lub w obliczu konfliktu interesów. Na przykład, jeśli audytor ma problem z rachunkiem, który kontroluje, ale otrzymuje zachęty finansowe do ignorowania tych problemów, może działać nieetycznie.

Zasady i zasady

„Kiedy ludzie potrzebują lekarza, prawnika lub biegłego rewidenta, szukają kogoś, komu mogą zaufać, że wykona dobrą robotę – nie dla siebie, ale dla nich. Muszą mu zaufać, ponieważ nie mogą ocenić jakości jego „produktu”. Aby mu zaufać, muszą wierzyć, że jest kompetentny i że jego głównym motywem jest pomoc im”.

—John L. Carey, opisujący etykę w rachunkowości

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) to standardy i interpretacje opracowane przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości , które są oparte na zasadach. MSSF są stosowane w ponad 115 krajach lub obszarach, w tym w Unii Europejskiej , Australii i Hongkongu. Amerykańskie ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (GAAP), standardowe ramy wytycznych dotyczących rachunkowości finansowej, są w dużej mierze oparte na zasadach. Krytycy stwierdzili, że GAAP oparte na zasadach jest częściowo odpowiedzialne za liczbę skandali, które ucierpiały w Stanach Zjednoczonych. Podejście do monitorowania oparte na zasadach wymaga bardziej profesjonalnego osądu niż podejście oparte na zasadach.

Istnieje wiele zainteresowanych stron w wielu krajach, takich jak Stany Zjednoczone, które zgłaszają kilka obaw związanych ze stosowaniem rachunkowości opartej na regułach. Według ostatnich badań wielu uważa, że ​​podejście oparte na zasadach w sprawozdawczości finansowej nie tylko poprawiłoby, ale także pomogłoby biegłemu rewidentowi w radzeniu sobie z presją klienta. W rezultacie sprawozdania finansowe można było przeglądać w sposób rzetelny i przejrzysty. Kiedy Stany Zjednoczone przeszły na międzynarodowe standardy rachunkowości, są przekonani, że przyniesie to zmiany. Jednak wraz z przejęciem systemu przez nowego przewodniczącego SEC przejście przynosi dokładniejszy przegląd zalet i wad rachunkowości opartej na zasadach. Podczas gdy ruch w kierunku międzynarodowych standardów postępuje, istnieje niewiele badań, które badają wpływ standardów opartych na zasadach na proces podejmowania decyzji przez audytora. Według 114 ekspertów audytorskich większość z nich jest skłonna pozwolić klientom na zarządzanie dochodem netto w oparciu o standardy oparte na zasadach. Wyniki te dają SEC, RMSR i FASB wgląd w ważenie argumentów w debacie na temat rachunkowości opartej na zasadach i rachunkowości opartej na zasadach.

MSSF opiera się na „zrozumiałości, przydatności, istotności, wiarygodności i porównywalności”. Ponieważ MSSF nie zostały przyjęte przez wszystkie kraje, praktyki te nie sprawiają, że międzynarodowe standardy są wykonalne w domenie światowej. W szczególności Stany Zjednoczone nie przyjęły jeszcze i nadal stosują GAAP, co utrudnia porównywanie zasad i przepisów. W sierpniu 2008 roku Komisja Papierów Wartościowych i Giełd (SEC) zaproponowała Stanom Zjednoczonym przejście z GAAP na MSSF począwszy od 2014 roku.

Reakcje na skandale

Od czasu wielkich skandali księgowych wprowadzono nowe reformy, przepisy i wezwania do zwiększenia szkolnictwa wyższego w celu zwalczania niebezpieczeństw związanych z nieetycznym zachowaniem. Uważa się, że edukowanie księgowych w zakresie etyki przed wejściem na rynek pracy, na przykład poprzez szkolnictwo wyższe lub wstępne szkolenia w firmach, przyczyni się do poprawy wiarygodności zawodu księgowego. Firmy i organizacje księgowe rozszerzyły swoją pomoc dla nauczycieli, dostarczając materiały edukacyjne, aby pomóc profesorom w kształceniu studentów.

Nowe przepisy będące odpowiedzią na skandale obejmują ustawę o programie reform prawa korporacyjnego z 2004 r. w Australii oraz ustawę Sarbanes-Oxley z 2002 r., opracowaną przez Stany Zjednoczone. Sarbanes-Oxley ogranicza poziom pracy, którą mogą wykonywać firmy księgowe. Ponadto ustawa wprowadziła limit honorarium, jakie firma może otrzymać od jednego klienta, jako procent całkowitego wynagrodzenia. Gwarantuje to, że firmy nie są całkowicie uzależnione od jednej firmy w zakresie dochodów, w nadziei, że nie będą musiały działać nieetycznie, aby utrzymać stały dochód. Ustawa chroni również demaskatorów i wymaga, aby kierownictwo wyższego szczebla w spółkach publicznych potwierdzało prawidłowość dokumentacji księgowej spółki . W 2002 roku pięciu członków Rady Nadzoru Publicznego (POB), która nadzorowała etykę w zawodzie księgowego, złożyło rezygnację po tym, jak krytycy uznali radę za nieskuteczną, a SEC zaproponowała utworzenie nowego panelu, Rady Nadzoru nad Rachunkowością Spółek Publicznych (PCAOB ) . PCAOB został opracowany na mocy ustawy i zastąpił POB.

W 2003 roku Międzynarodowa Federacja Księgowych (IFAC) opublikowała raport zatytułowany Odbudowa zaufania publicznego do sprawozdawczości finansowej: międzynarodowa perspektywa . Badając upadki międzynarodowej firmy w wyniku problemów księgowych, określono obszary wymagające poprawy w organizacjach, a także zalecenia dla firm w zakresie opracowania bardziej skutecznych kodeksów etycznych. W raporcie zalecono również, aby firmy poszukiwały opcji, które poprawiłyby szkolenia i wsparcie, aby księgowi mogli lepiej radzić sobie z dylematami etycznymi. Wspólny wysiłek członków międzynarodowej społeczności regulatorów finansowych pod przewodnictwem Michela Prady , przewodniczącego francuskiego Urzędu Nadzoru Rynków Finansowych, w wyniku którego 1 marca 2005 r. powołano Radę Nadzoru Interesu Publicznego (PIOB). PIOB sprawuje nadzór nad standardami IFAC- rady ustanawiające: Rada Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Atestacyjnych (IAASB), Rada Międzynarodowych Standardów Edukacji w zakresie Rachunkowości (IAESB) oraz Rada Międzynarodowych Standardów Etycznych dla Księgowych (IESBA).

Ostatnia reforma weszła w życie w lipcu 2010 r., kiedy prezydent Obama podpisał „Ustawę Dodda-Franka o reformie Wall Street i ochronie konsumentów”. Ustawa obejmuje szeroki zakres zmian. Najważniejsze elementy ustawodawstwa to ochrona konsumentów z autorytetem i niezależnością, zbyt duże, by upaść, ratowanie, system ostrzegania z wyprzedzeniem, przejrzystość i odpowiedzialność za egzotyczne instrumenty, wynagrodzenia dla kadry kierowniczej i ład korporacyjny, ochrona inwestorów i egzekwowanie przepisów w księgach. Ustawodawstwo zaowocowało również powstaniem Biura Informatora, które zostało utworzone w celu administrowania programem sygnalistów SEC. Kongres upoważnił SEC do przyznawania nagród pieniężnych demaskatorom, którzy przedstawią informacje skutkujące sankcją w wysokości co najmniej 1 000 000 USD. Nagrody wynoszą od 10% do 30% zebranej kwoty w dolarach. Sygnaliści pomagają wcześnie wykrywać oszustwa i inne nieetyczne zachowania. Rezultatem są mniejsze szkody dla inwestorów, szybkie pociąganie sprawców do odpowiedzialności i utrzymanie integralności rynków amerykańskich.

Dalsza lektura

•   Armstrong, Mary Beth. Etyka i profesjonalizm dla CPA . Thomson południowo-zachodni, 1993. ISBN 0-538-82301-1 .
•   Carey, John L. Etyka zawodowa rachunkowości publicznej . Nowy Jork: Arno Press, 1980. ISBN 0-405-13506-8 .
•   Carey, John L. William O. Doherty. Standardy etyczne zawodu księgowego . Nowy Jork: Garland Pub., 1986. ISBN 0-8240-7877-2 .
•   Chefers, Marek. Michał Pakaluk. Zrozumienie etyki rachunkowości . Allen David Press, 2007. ISBN 0-9765280-0-2 .
•   Cottell Jr., Philip G. Terry M. Perlin. Etyka rachunkowości: praktyczny przewodnik dla profesjonalistów . Nowy Jork: Quorum Books, 1990. ISBN 0-89930-401-X .
•   Davies, Michał. Andrzej Stark. Konflikt interesów w zawodach . Oksford: Oxford University Press, 2001. ISBN 0-19-512863-X .
•   Guy, Dan MDR Carmichael, Linda A. Lach. Etyka dla CPA: spełnianie oczekiwań w trudnych czasach . Hoboken, NJ: Wiley, 2003. ISBN 0-471-27176-4 .
•   Hoffman, W. Michael. Etyka rachunkowości i finansów: zaufanie, odpowiedzialność i kontrola . Westport, CT: Kworum Books, 1996. ISBN 0-89930-997-6 .
•   Millsa, Daniela Quinna. Koło, interesy i kradzież: oszukańcza księgowość, oszukańczy dyrektorzy generalni i nieskuteczne reformy . Upper Saddle River, NJ: FT/Prentice Hall, 2003. ISBN 0-13-140804-6 .
• Williams, J. i R. Elson. „POPRAWA KSZTAŁCENIA ETYCZNEGO NA PROGRAMIE RACHUNKOWOŚĆ: KURS KONCEPCYJNY”. Academy of Educational Leadership Journal 14.4 (2010): 107-116. ABI/INFORM Global, ProQuest. Sieć. 30 października 2011 r.

Linki zewnętrzne

• Financial Reporting Council Niezależny regulator w Wielkiej Brytanii, który zajmuje się sprawozdawczością i zarządzaniem przedsiębiorstwem