John Whitmore (księgowy)
John Whitmore (ok. 1870 - 18 marca 1937) był amerykańskim księgowym , wykładowcą i uczniem Kościoła Aleksandra Hamiltona , znanym z przedstawienia „pierwszego szczegółowego opisu standardowego systemu kosztów ”.
Biografia
Whitmore uzyskał licencję biegłego rewidenta w stanie Nowy Jork. Dołączył do firmy Patterson, Teele & Dennis, gdzie ostatecznie został, i pracował jako biegły księgowy w Nowym Jorku.
Jako księgowy pracował dla firm kolejowych, takich jak Alabama Great Southern Railroad , Belt Railway of Chicago , Buffalo and Susquehanna Railroad , Chicago and Western Indiana Railroad , Cincinnati, New Orleans and Texas Pacific Railway , Monon Railroad , Southern Railway Company oraz Virginia and Southwestern Railway Company; oraz dla agencji rządowych, takich jak stanu Rhode Island i miasto Boston.
W 1908 roku Whitmore był także specjalnym wykładowcą na New York University , School of Commerce, Accounts and Finance, aw 1915 wykładał na Uniwersytecie Harvarda . W 1917 został członkiem Amerykańskiego Instytutu Księgowych . Odszedł z czynnej praktyki księgowej w 1935 roku.
Praca
Whitmore zyskał rozgłos w 1906 roku po napisaniu serii artykułów, w których „umieszcza metodę stawki maszynowej Churcha w żargonie księgowym” . „Dostarczył księgi rachunkowe, rachunki i wpisy potrzebne do uruchomienia systemu Churcha w fabryce”.
Rachunkowość fabryczna stosowana w warsztatach mechanicznych, 1906
W swoim artykule z 1906 r. „Rachunkowość fabryczna stosowana w warsztatach mechanicznych” Whitmore „opracował i wyjaśnił szczegółowo system kalkulacji kosztów opracowany przez A. Hamiltona Churcha, przyjął układ rachunku produkcji (pracy w toku) do kontrolowania arkuszy kosztów fabryki” w warsztatach mechanicznych .
Whitmore stwierdził, że jedną z najważniejszych zasad praktyki księgowości fabrycznej jest „jasne dostrzeganie podobieństw i różnic… Podstawowa zasada jest zawsze taka sama, a mianowicie praktyka sporządzania dokumentacji wystarczająco pełnej, aby stanowiła jasną rozliczanie wydatków fabrycznych, a przedmiot rachunków jest zawsze ten sam, a mianowicie eliminacja marnotrawstwa z operacji”.
Główną kwestią rachunku kosztów w tamtych czasach było to, że „stale rosnące wykorzystanie maszyn i większy stosunek kosztów ich użytkowania do całkowitych kosztów produkcji… systematyczne naliczanie kosztów maszyn ponad procesy lub wytwarzane artykuły Problem polega na tym, jaki system najbardziej sprawiedliwie obciąża każdą jednostkę produktu proporcjonalnymi kosztami maszyn i instalacji wydatkowanych na jej produkcję”.
Naliczanie kosztów maszyn w stosunku do procesów lub wyprodukowanych artykułów
Emile Garcke i John Manger Fells (1912/1922) wyjaśnili najbardziej regularny system postępowania ze stawkami maszynowymi w tamtych czasach.
.jpg)
Zasugerowano, że wskaźnik czasu dla każdej maszyny powinien opierać się na założeniu, że pracuje ona w sposób ciągły z pełną wydajnością. W ten sposób przewaga lub wada użycia określonej maszyny w porównaniu z pracą fizyczną lub innymi maszynami, skutkiem niewystarczających zamówień dla utrzymania pełnego wykorzystania zakładu, będą bardziej widoczne, a stopień, w jakim oszczędności w produkcji mogłyby być przewożone w innych okolicznościach, które zostaną wyraźniej wykazane. Ponieważ maszyny często nie są wykorzystywane w sposób ciągły w maksymalnym zakresie, przyjęcie tej procedury generalnie wiązałoby się z odpisywaniem wartości mniejszej niż rzeczywista obniżona wartość maszyn na różne Zapasy lub inne zamówienia w danym okresie. W związku z tym wysunięto kolejną sugestię, aby saldo pozostające na każdym rachunku zakładu, będące różnicą między kwotami pobranymi zgodnie z powyższym założeniem, a rzeczywistą wartością pomniejszoną, zostało potrącone stawką uzupełniającą z konta niewykorzystanych mocy jako stratę, a dokładniej niezrealizowany zysk, wynikający z niewykorzystania pełnej mocy elektrowni. Uzyskane w ten sposób informacje miałyby wielką wartość dla producenta przy rozważaniu, w jaki sposób może on, biorąc pod uwagę warunki rynkowe i inne, uzyskać ze swojego zakładu maksymalną korzyść ekonomiczną. Nie można przecenić znaczenia tego rozważania, ponieważ o ile w przypadku pracy liczba pracowników bezpośrednio zaangażowanych w produkcję może być od czasu do czasu regulowana wielkością handlu, o tyle taka korekta nie jest możliwa w przypadku maszyn, których utrzymanie, opłaty stałe i amortyzacja muszą być zapewnione, niezależnie od tego, czy są bezczynne, czy zatrudnione.
Kolejno wyjaśniali system zaproponowany przez Whitmore'a i udoskonalony przez Churcha:
Innym sposobem postępowania ze stawkami za maszyny jest ustalenie normalnej stawki godzinowej za korzystanie z określonej maszyny i odpowiednie naliczanie zapasów lub innych zamówień oraz korygowanie tych wyników od czasu do czasu za pomocą dodatkowej stawki, która byłaby w oparciu o fluktuacje w handlu oraz nieprawidłowe lub inne użycie maszyny. Gdyby wyniki dodatkowych stawek były pobierane na Zapas lub inne zamówienia bez specjalnego odnotowania, wydawałoby się, że tak dobra miara niewykorzystanej zdolności produkcyjnej zakładu nie zostałaby uzyskana, jak w przypadku procedury opisanej powyżej. pożądane jest ustalenie odrębnych stawek za Godziny Produktywne i Godziny Bezczynności.
Rachunki kosztów fabryki obuwia. 1908
W artykule „Rachunki kosztów fabryki obuwia” z 1908 r. W majowym numerze The Journal of Accountancy Whitmore opisał stosowanie standardowej kalkulacji kosztów w fabryce obuwia. Po raz pierwszy przedstawił tę pracę na wykładzie w New York University School of Commerce w lutym 1908 r. Według Chatfielda (1968):
- „Jego prezentacja wykazała, w jaki sposób przy rozliczaniu skóry sortowana skóra była wyceniana według ceny „właściwej” (tj. kosztu standardowego) dla każdego gatunku skóry, przy czym wpisy należy rejestrować w następujący sposób: „Skóra sortowana (wyceniona według kosztu „właściwego
- ” , według stopni) ... xxx
-
Zróżnicowanie (debetowe lub kredytowe) ...... xxx
- Zakup skóry (do zapłaty) po rzeczywistych kosztach ... xxx
- Sortowanie robocizny ...... xxx
- Koszty ogólne (rzeczywiste) . .. xxx
- Whitmore przyznał ponadto, że różnice te mogą wynikać z jednej lub obu (1) cen różniących się od „właściwych” lub standardowych kosztów oraz (2) różnic…”
Briggs (1947) wspomina, że „na przykład przy obchodzeniu się ze skórą Whitmore opowiadał się za wyceną sortowanej skóry po„ właściwej ” cenie dla każdego gatunku. Whitmore przyznaje, że te rozbieżności mogą wynikać z jednego lub obu z (a) ceny różniące się od „właściwej” lub standardowej ceny oraz b) różnice w jakości skóry.”
Zastosowanie w kolejnictwie
Artykuł przedstawiony na dorocznej konwencji Krajowego Stowarzyszenia Komisarzy Kolejowych (1910) opisywał konsekwencje idei Whitmore'a w kolejnictwie. Najpierw ogólna uwaga dotycząca problemu kosztów w kolejnictwie
Wszelkie względy, które sprawiają, że odnoszący sukcesy producent musi zainstalować system księgowania kosztów , mają zastosowanie do działalności zwykłych przewoźników, ponieważ chociaż przy ustalaniu sprawiedliwej stawki może być konieczne uwzględnienie warunków konkurencyjnych, zakłócenia spowodowane krótszym linii, współzależność stawek i konieczność zachowania równości społeczności, fundamentalną kwestią zawsze musi być zawsze w pierwszej kolejności koszt wykonania wymaganej pracy przez przewoźnika. To zawsze musi być podstawą, punktem wyjścia w umyśle każdego, kto próbuje dojść do inteligentnego osądu. Mówi się nam, że koszt nie zawsze jest cechą kontrolującą. Jeśli przez to rozumie się, że kolej może w niektórych przypadkach przewozić towary po rzeczywistych kosztach lub poniżej nich, można przyznać prawdziwość tego stwierdzenia, ale przed dojściem do wniosku, że tak jest, konieczne jest poznanie kosztu.
Ponadto zacytowali Whitmore'a na temat niepewności w księgowaniu kosztów i sposobów radzenia sobie z tym:
Nie trzeba chyba przypominać, że skoro rachunek kosztów można z powodzeniem zastosować do różnych rodzajów działalności gospodarczej, w związku z którymi jest to obecnie ustalony fakt, można go z równym powodzeniem zastosować do rachunków kolejowych. Nikt nie udaje, że w każdym razie pokazanie jest poprawne z najwyższym stopniem matematycznej dokładności; wszyscy przyznają, że rachunki nie są wyważone z dokładnością przyrządu inżynierskiego lub wagi, która rejestruje wagę włosa. Pan John Whitmore w artykule „Rachunkowość fabryczna stosowana w warsztatach mechanicznych”, tom. 3, Journal of Accountancy, 106, czytamy:
„Prawie w żadnym momencie liczby nie są absolutnie ostateczne, wolne od wszelkich zastrzeżeń i wszelkich przypadkowości, ale te ostatnie są rozpoznawalne i, ogólnie rzecz biorąc, wynikają z niepewności, która jest warunkiem wykonanej pracy. Nie oznacza to, że dane dotyczące kosztów osiągnięte, mają z konieczności ograniczoną wartość z tych przyczyn”. Sprzeciw wobec zastosowania systemu do kont kolejowych jest wyliczany z wielką mocą przez prof. Logana G. McPhersona w jego książce „The Working of the Railroads”…
Wykłady na Harvardzie, 1915
W 1915 roku Whitmore wygłosił serię wykładów na Uniwersytecie Harvarda na następujące tematy:
- Problem kosztów fabrycznych (dwa wykłady)
- Problem w kosztach produkcji fabrycznej
- A Problem in Factory Burden Distribution (dwa wykłady)
- FR Carnegie Steele z Bostonu
- Problem na rachunkach maklerskich „j”
- Problem w kosztach procesu” (trzy wykłady), oraz
- Problem w konsolidacji bilansów.
Warunki produkcji papieru gazetowego
W 1918 roku Whitmore i Henry Gantt byli biegłymi w procesie sądowym dotyczącym warunków produkcji papieru gazetowego i ustalania cen. Artykuł w kanadyjskim czasopiśmie Pulp and Paper Magazine donosił, że „dostarczył dowodów w tym samym celu i zacytował drukowane autorytety, z których wynika, że surowce powinny być brane pod uwagę w rachunkach kosztów według ich rzeczywistej, a nie rynkowej wartości”. Whitmore zeznał również, że „sprzeciwiał się uwzględnianiu wartości reprodukcyjnej rośliny zamiast pierwotnych kosztów”.
Niektóre warunki księgowania kosztów, 1930
W 1930 roku Whitmore opublikował „Niektóre warunki księgowania kosztów”. Recenzja w American Accountant opisała tę pracę bardziej jako „esej o definicjach”. A ponadto:
Pan Whitmore miażdży w nim kilka ulubionych toporów. Przede wszystkim sprzeciwia się konotacji – a raczej brakowi konkretnej konotacji – terminu rachunek kosztów ; wiele mówi się, że zaleca się starsze i angielskie korzystanie z kont fabrycznych. Wiązanie rachunków kosztów jest również poddawane drubbingowi. Mówi się, że koszty ogólne to niefortunne określenie. Omawiając tę ostatnią, autor bardzo słusznie krytykuje bardzo powszechną koncepcję, że koszty ogólne są kosztami produkcji; może to być również koszt bezczynności.
Przyjęcie
We współczesnych badaniach nad ewolucją myśli rachunkowej. (1968) Michael Chatfield zacytował już inne źródło, które uznało Whitmore'a za „pierwszy szczegółowy opis standardowego systemu kosztów”. W „History of Accounting, An International Encyclopedia” (1996/2014) Chatfield podsumował dalej:
- „Whitmore w 1906 roku napisał serię artykułów, w których przedstawił księgi rachunkowe, konta i wpisy potrzebne do uruchomienia systemu Churcha w fabryce. Akceptując naukową stawkę maszynową Churcha jako podstawę do alokacji kosztów ogólnych, nie pochwalał traktowania Churcha kosztów niewykorzystanych mocy produkcyjnych. Whitmore postrzegał takie koszty jako marnotrawstwo, a nie „koszty właściwe” produkcji, i skrytykował dodatkową stawkę Churcha, która obciążała ich pracą w toku. Whitmore miał ambiwalentne wątpliwości co do tego, czy koszty niewykorzystanych mocy produkcyjnych powinny być odpisywane jako okres wydatków, ale nalegał, aby były one oddzielone od normalnych kosztów produkcji na koncie księgowym o nazwie Factory Capacity Idle”.
Mattessich (2007) dodał o wydzieleniu pracy Whitmore'a:
Whitmore (1908) zasugerował, że koszty niewykorzystanych mocy produkcyjnych powinny być naliczane i odpisywane na osobnym koncie. Ponadto przyczynił się do powstania koncepcji kosztów standardowych A. Hamiltona Churcha ( 1901–02, 1908, 1910, 1917), który sam opowiadał się za wykorzystaniem „ośrodków produkcyjnych”. Klasyczny amerykański inżynier wydajności Emerson (1908–09) dotyczący standardowej kalkulacji kosztów wykorzystywał standardową godzinę jako „rzeczywisty standardowy koszt jednostkowy”, a także wykorzystywał jedną ogólną różnicę między kosztami rzeczywistymi a standardowymi.
Wybrane publikacje
Artykuły, wybór:
- Whitmore, Jan. „Rachunkowość fabryczna stosowana w warsztatach mechanicznych”. Journal of Accountancy 2 (1906): 248-258.
- Whitmore, Jan. „Rachunki kosztów fabryki obuwia”. Journal of Accountancy 4.1 (1908): 12-25.
- Whitmore, Jan. „Emerytury i płace przemysłowe”. The Journal of Accountancy (marzec 1929) (1929): 174-183.
- Whitmore, Jan. „Niektóre warunki księgowania kosztów”. Journal of Accountancy 50.3 (1930): 193-200.
Linki zewnętrzne
- John Whitmore , w: Historia rachunkowości: międzynarodowa encyklopedia.