Niepowiązany podatek dochodowy od działalności gospodarczej

Podatek dochodowy od niepowiązanych przedsiębiorstw (UBIT) w amerykańskim Kodeksie Podatkowym to podatek od niepowiązanych dochodów z działalności gospodarczej, który pochodzi z działalności prowadzonej przez organizację zwolnioną z podatku 26 USC 501, która nie jest związana z celem tej organizacji zwolnionym z podatku .

Wymagania

W przypadku większości organizacji działalność gospodarcza generuje niepowiązany dochód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu, jeżeli:

Jest to handel lub biznes,
Jest regularnie prowadzony i
Nie jest zasadniczo związany z wspieraniem wyłączonego celu organizacji.

Handel lub działalność gospodarcza obejmuje sprzedaż towarów lub usług z zamiarem osiągnięcia zysku. Czynność jest wykonywana regularnie, jeżeli występuje z częstotliwością i ciągłością, podobnie jak podmiot komercyjny, gdyby wykonywał tę samą czynność. Działanie jest zasadniczo związane z wspieraniem zwolnionego celu organizacji, jeżeli działanie to w istotny sposób przyczynia się do osiągnięcia celu organizacji, w sposób inny niż sam w sobie generowanie dochodu.

Przykłady

Niezwiązane z celem zwolnienia

Uniwersytet prowadzi pizzerię, która sprzedaje pizzę zarówno studentom, jak i osobom niebędącym studentami. Pracownicy pizzerii są opłacanymi pracownikami uczelni. Uniwersytet jest zwolnioną z podatku , a jego pizzeria generuje niepowiązane dochody z działalności gospodarczej. Chociaż czesne i opłaty generowane przez uniwersytet są zwolnione z podatku, jego dochód z pizzerii nie jest zwolniony z podatku, ponieważ pizzeria nie ma związku z celem edukacyjnym uniwersytetu.

Jeżeli organizacja non-profit uzyskuje dochody ze świadczenia usług na rzecz podmiotów zewnętrznych, a świadczenie tych usług nie służy realizacji misji organizacji, dochód może stanowić niepowiązany dochód z działalności gospodarczej.

Reklama

Jeśli organizacja non-profit sprzedaje reklamy w formie drukowanej lub na stronie internetowej organizacji, dochód jest zwykle niepowiązanym dochodem biznesowym, jeśli reklamy promują działalność reklamodawcy, a nie organizację non-profit. Z drugiej strony, jeśli nazwa firmy jest po prostu wymieniona w sposób niezwiązany z reklamą i zawiera przesłanie wsparcia dla organizacji non-profit, prawdopodobnie jest ona uważana za dochód ze sponsoringu, a nie niezwiązany dochód z działalności gospodarczej.

Licencjonowanie wartości niematerialnych

Jeśli organizacja non-profit licencjonuje swoją własność niematerialną i promuje działalność podmiotu zewnętrznego, dochód może być niepowiązanym dochodem biznesowym. Z drugiej strony, jeśli organizacja non-profit licencjonuje swoją własność niematerialną i nie wykonuje żadnych innych usług związanych z licencjonowaniem, wówczas dochód jest uważany za dochód pasywny i zazwyczaj nie jest niepowiązanym dochodem z działalności gospodarczej.

Udziały własnościowe S Corporation

Jeśli organizacja non-profit jest właścicielem korporacji S , dochód z korporacji S jest zazwyczaj niepowiązanym dochodem biznesowym. Zysk lub strata ze sprzedaży akcji spółki S jest również zazwyczaj niepowiązanym dochodem biznesowym.

Własność utrzymywana w celu wytwarzania dochodu

Zgodnie z § 514 Kodeksu Podatkowego, majątek utrzymywany w celu generowania dochodu i podlegający zadłużeniu w celu nabycia lub ulepszenia zazwyczaj generuje niepowiązany dochód z działalności gospodarczej.

Czynności, które nie są wykonywane regularnie

Jeżeli organizacja społeczna non-profit organizuje jednorazową sprzedaż wypieków, a sprzedaż wypieków nie jest związana z jej misją, przychody ze sprzedaży nie mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych niezwiązanych z działalnością gospodarczą, ponieważ działalność nie jest prowadzona regularnie. Ogólnie rzecz biorąc, działalność gospodarczą organizacji zwolnionej zwykle uważa się za prowadzoną regularnie, jeżeli wykazuje ona częstotliwość i ciągłość oraz jest prowadzona w sposób podobny do porównywalnej działalności komercyjnej organizacji niezwolnionych.

Nieopłacani pracownicy

W większości przypadków dochód nie może być uznany za niepowiązany dochód z działalności gospodarczej, jeżeli działalność jest wykonywana przez pracowników nieopłacanych.

Intencja zarobkowa

W większości przypadków dochód nie może być uznany za niepowiązany dochód z działalności gospodarczej, jeżeli organizacja prowadzi działalność bez zamiaru lub oczekiwania osiągnięcia zysku z tej działalności.

Wykluczenia

Niektóre rodzaje dochodów nie są uważane za niepowiązane dochody z działalności gospodarczej, takie jak dochody z dywidend; odsetki; tantiemy; wynajem nieruchomości; badania dla rządu federalnego, stanowego lub lokalnego; oraz datki na cele charytatywne, prezenty i dotacje.

Ponadto do dochodów z działalności gospodarczej niezwiązanych nie zalicza się dochodów pochodzących z pracy nieopłacanych wolontariuszy, dochodów ze sprzedaży darowanych towarów, dochodów z targów i zjazdów, dochodów z legalnych gier hazardowych.

Internal Revenue Service nie uważa otrzymania aktywów od blisko powiązanej organizacji zwolnionej z podatku za niepowiązany dochód z działalności gospodarczej.

Wysokość podatku

IRS opodatkowuje niepowiązany dochód z działalności gospodarczej według stawek podatku od osób prawnych (IRC sekcja 11), z wyjątkiem niektórych funduszy powierniczych z sekcji 511 (b) (2), które są opodatkowane według stawek podatku powierniczego.

UBIT na Indywidualnym Koncie Emerytalnym

Indywidualne konta emerytalne generalnie podlegają podatkowi od dochodu, który podlega opodatkowaniu większości amerykańskich podmiotów zwolnionych z podatku na mocy 26 USC §511. 26 USC §408 zawiera wiele zasad regulujących traktowanie Indywidualnych Kont Emerytalnych. §408(e)(1) stanowi: „Każde indywidualne konto emerytalne jest zwolnione z opodatkowania na podstawie niniejszego podtytułu, chyba że takie konto przestało być indywidualnym kontem emerytalnym na podstawie ust. (2) lub (3). Niezależnie od poprzedniego zdania, każde takie konto podlega podatkom nałożonym na mocy artykułu 511 (dotyczącego nałożenia podatku na niepowiązane dochody biznesowe organizacji charytatywnych itp.).”

Ponadto IRS jednoznacznie potwierdza to w kilku pierwszych akapitach rozdziału 1 rewizji publikacji 598 z listopada 2007 r., że konta IRA „podlegają podatkowi od dochodów z działalności niepowiązanej”.

Minimalizowanie

Podstawowym sposobem, w jaki inwestorzy próbowali ograniczyć zasięg podatku UBIT, jest zastosowanie strategii znanej jako „C Corp Blocker”. Strategia „C Corp Blocker” polega na tym, że posiadacz konta emerytalnego zakłada C Corporation, a następnie inwestuje fundusze emerytalne w C Corporation, zanim środki zostaną ostatecznie zainwestowane w planowaną inwestycję. Na przykład, jeśli inwestor konta emerytalnego chce zainwestować środki emerytalne w działalność prowadzoną przez LLC, może założyć C Corporation, zainwestować swoje fundusze IRA za pośrednictwem C Corporation, a następnie zlecić C Corporation zainwestowanie środków w biznes LLC. Cały dochód uzyskany przez C Corporation podlegałby nowej obniżonej stawce podatku od osób prawnych w wysokości 21%, która jest niższa niż maksymalna stawka podatku UBIT wynosząca 37% i niższa niż stara maksymalna stawka podatku od osób prawnych wynosząca 35%.

Historia

Co najmniej od 1928 r . organizacje zwolnione z podatku mogły uzyskiwać dochody wolne od podatku zarówno z działalności związanej z misjami, jak i komercyjnej działalności gospodarczej niezwiązanej z celem, dla którego były zwolnione, o ile wykorzystywały zyski netto do celów zwolnionych.

W 1947 roku grupa bogatych absolwentów przekazała CF Mueller Company , firmę produkującą makarony, New York University Law School z zamiarem wykorzystania zysków firmy na finansowanie działalności edukacyjnej szkoły prawniczej. Firma CF Mueller nie płaciła podatku dochodowego od swoich zysków, ponieważ teraz uważała się za organizację charytatywną. Zakwestionował to Urząd Skarbowy. New York University Law School wygrał sprawę, ponieważ w tamtym momencie organizacje zwolnione z podatku nie podlegały podatkowi dochodowemu od swoich dochodów z jakiegokolwiek źródła, o ile dochody były wykorzystywane na cele organizacji zwolnione z podatku.

W 1950 r . Kongres zmienił prawo podatkowe, wprowadzając pojęcie niepowiązanych dochodów z działalności gospodarczej. Kongres uchwalił prawo, ponieważ obawiał się, że organizacje non-profit będą miały nieuczciwą przewagę, konkurując w tych samych działaniach, co organizacje nastawione na zysk. Od tego momentu dochody byłyby uznawane za zwolnione z podatku na podstawie źródła pochodzenia funduszy, a nie wykorzystania funduszy.

Linki zewnętrzne

Zawiadomienie 2018-67 , Urząd Skarbowy , 2018
Decyzja Skarbowa 9933 , Urząd Skarbowy , 2020