MSR 2

MSR 2 to międzynarodowy standard sprawozdawczości finansowej opracowany i rozpowszechniany przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) w celu zapewnienia wytycznych dotyczących wyceny i klasyfikacji zapasów .

Przegląd

MSR 2 definiuje zapasy jako aktywa , które są:

• przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej,
• w trakcie produkcji przeznaczonej na taką sprzedaż, lub
• w postaci materiałów lub dostaw do zużycia w produkcji lub świadczeniu usług.

MSR 2 wymaga, aby te aktywa, które są uznawane za zapasy, były wykazywane według ceny nabycia lub ceny sprzedaży netto, która jest niższa. Koszt obejmuje nie tylko koszt zakupu, ale także koszty konwersji, czyli koszty związane z doprowadzeniem zapasów do obecnego stanu i lokalizacji, takie jak bezpośrednia robocizna. MSR 2 dopuszcza również kapitalizację zmiennych kosztów pośrednich i stałych kosztów pośrednich, o ile stałe koszty pośrednie są alokowane w sposób systematyczny i konsekwentny oraz z uwzględnieniem zwykłych poziomów produkcji. Tam, gdzie produkcja jest niższa niż oczekiwano, wynikające z tego nadmierne koszty ogólne należy uznać za wydatek i nie należy ich kapitalizować, ale gdy produkcja jest nienormalnie wysoka, stałe koszty ogólne przypisane do każdej jednostki muszą zostać zmniejszone, aby nie przewartościować zapasów.

W przypadku wielu produktów wytwarzanych w ramach jednego procesu, takich jak produkt główny i produkt uboczny, w przypadku których koszty nie są wyraźnie rozdzielone, koszty powinny być alokowane „w sposób racjonalny i spójny”, np. wartość rynkowa każdej jednostki, gdy dwa produkty staną się oddzielne.

MSR 2 nie zezwala na kapitalizację:

• a) koszt ponadnormatywnych poziomów odpadów,
• b) koszty składowania, jeżeli składowanie nie jest częścią procesu produkcyjnego,
• c) koszty administracyjne,
• d) koszty sprzedaży.

Wycena produkcji w toku na umowach o usługę budowlaną i usługową wykracza poza zakres MSR 2 ( zastępuje go MSSF 15 ); podobnie w przypadku instrumentów finansowych stosuje się MSR 32 i MSSF 9, aw przypadku aktywów biologicznych powstałych w wyniku działalności rolniczej zamiast MSR 2 stosuje się MSR 41. Informacje na temat kapitalizacji kosztów finansowania zewnętrznego w zapasach można znaleźć w „MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego ” .

MSR 2 dopuszcza dwie metody kalkulacji kosztów, technikę standardową i technikę sprzedaży detalicznej. Standardowa technika wymaga wyceny zapasów po standardowym koszcie każdej jednostki; to znaczy zwykły koszt jednostkowy przy normalnym poziomie produkcji i wydajności. Technika sprzedaży detalicznej wycenia zapasy, biorąc ich wartość sprzedaży, a następnie zmniejszając ją o odpowiednią marżę zysku brutto. W przypadku, gdy pozycje zapasów nie są zwykle wymienne lub gdy niektóre pozycje są przeznaczone na konkretne projekty, wymagane jest, aby pozycje te miały określone koszty i przypisane do nich indywidualnie.

MSR 2 wymaga również stosowania zasady „pierwsze weszło, pierwsze wyszło” (FIFO), zgodnie z którą te pozycje, które znajdowały się w magazynie najdłużej, są uważane za pozycje, które są używane w pierwszej kolejności, zapewniając, że te pozycje, które są utrzymywane w zapasach, na dzień sprawozdawczy wyceniane są według ostatniej ceny. Alternatywnie koszt wytworzenia zapasów można przyporządkować za pomocą formuły kosztu średniego ważonego.

Wartość zapasów należy wykazywać według ceny nabycia lub ceny sprzedaży netto, która jest niższa. W przypadku spadku wartości netto możliwej do uzyskania poniżej kosztu zapasów, stratę należy ująć jako koszt w okresie, w którym nastąpił spadek wartości.