MSSF 17

MSSF 17 to Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej , który został opublikowany przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości w maju 2017 roku. Zastąpi on MSSF 4 dotyczący rachunkowości umów ubezpieczeniowych i ma datę wejścia w życie 1 stycznia 2023 roku. Pierwotna data wejścia w życie miała być 1 Styczeń 2021 r. W listopadzie 2018 r. Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości zaproponowała przesunięcie daty wejścia w życie o rok do 1 stycznia 2022 r. W marcu 2020 r. Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości ponownie przesunęła datę wejścia w życie na 1 stycznia 2023 r.

Wykaz umów ubezpieczenia, do których ma zastosowanie MSSF 17:

1. Umowy ubezpieczenia i reasekuracji wystawiane przez ubezpieczyciela;
2. Umowy reasekuracji posiadane przez ubezpieczyciela;
3. Umowy inwestycyjne z udziałem uznaniowym (DPF) wystawiane przez ubezpieczyciela, pod warunkiem, że ubezpieczyciel wystawia również umowy ubezpieczeniowe.

Zgodnie z ogólnym modelem MSSF 17 zobowiązania z tytułu umów ubezpieczenia będą obliczane jako oczekiwana wartość bieżąca przyszłych przepływów pieniężnych z ubezpieczeń z rezerwą na ryzyko niefinansowe. Stopa dyskontowa będzie odzwierciedlać aktualną wartość pieniądza w czasie skorygowaną o ryzyko finansowe. Jeżeli skorygowana o ryzyko oczekiwana wartość bieżąca przyszłych przepływów pieniężnych przyniosłaby zysk w momencie ujęcia kontraktu, model wymagałby również „marży za usługę kontraktową” w celu skompensowania zysku z dnia 1. Marża usługi umownej byłaby zwalniana do przychodów z tytułu ubezpieczenia przez cały okres obowiązywania umowy. Przydałby się też nowy rachunku zysków i strat dla umów ubezpieczenia, w tym koncepcyjna definicja przychodu oraz dodatkowe wymogi informacyjne.

W przypadku krótkoterminowych umów ubezpieczenia ubezpieczyciele mogą stosować metodę uproszczoną, tzw. Metoda alokacji premii („PAA”). Zgodnie z tą uproszczoną metodą, odpowiedzialność ubezpieczeniowa jest podobna do składki niezarobionej (pomniejszona o przepływy pieniężne z tytułu nabycia ubezpieczenia).

Niektóre umowy ubezpieczenia zawierają elementy partycypacyjne, w ramach których jednostka dzieli się wykonaniem pozycji bazowych z ubezpieczającymi w takim zakresie, że pozostały zysk ubezpieczyciela ma charakter wynagrodzenia umownego. MSSF 17 przewiduje szczególne podejście księgowe do takich umów partycypacyjnych, zdefiniowanych jako „umowy ubezpieczeniowe z cechami partycypacji bezpośredniej”. Podejście to nazywane jest podejściem opartym na opłacie zmiennej („VFA”).

Sporządzający sprawozdanie skrytykowali kilka elementów MSSF 17. Jednym z przykładów jest zmienność spowodowana zastosowaniem bieżących kursów wartości pieniądza w czasie. MSSF 17 dopuszcza prezentację skutków zmian stopy dyskontowej w pozycji Inne całkowite dochody w celu wyeliminowania zmienności z rachunku zysków i strat.

Były przewodniczący RMSR, Hans Hoogervorst , uważał stosowanie bieżącej stopy dyskontowej za jedną z korzyści płynących z nowego standardu, stwierdzając, że w przeciwnym razie „niszczycielski wpływ obecnych niskich stóp procentowych na zobowiązania długoterminowe nie jest tak widoczne w branży ubezpieczeniowej, podobnie jak w programach emerytalnych o zdefiniowanym świadczeniu wielu firm”. Stwierdził również, że obecne stopy dyskontowe „zwiększyłyby porównywalność między towarzystwami ubezpieczeniowymi oraz między ubezpieczeniami a innymi częściami branży finansowej, takimi jak banki i zarządzanie aktywami”. Inne korzyści, jakie Hoogervorst dostrzegł w nowym standardzie, to większa spójność ujmowania umów ubezpieczeniowych między spółkami oraz bardziej uzasadniony teoretycznie pomiar dochód .

W listopadzie 2021 r. UE przyjęła MSSF 17 z wyłączeniem dotyczącym ograniczenia agregacji umów dla celów późniejszej wyceny marży usługi umownej, tzw. grup umów ubezpieczeniowych; zgodnie z MSSF 17 umowy mogą być agregowane tylko w grupy, które zostały wystawione w odstępie nie większym niż jeden rok. Stosowanie tego ograniczenia w UE jest opcjonalne.

Poprawki 2020

W dniu 26 czerwca 2019 r. RMSR opublikowała projekt standardu, w którym proponuje kilka zmian. Uwagi dotyczące poprawek można było zgłaszać przez trzy miesiące do 25 września 2019 r. W sumie otrzymano 123 uwagi. W czerwcu 2020 r. RMSR przyjęła ostateczny zestaw poprawek i przesunęła datę wejścia w życie standardu na 1 stycznia 2023 r.

Linki zewnętrzne

• Tekst MSSF17 Zarchiwizowany 2021-01-15 w Wayback Machine
• MSSF17 na ifrs.org