MSR 19
| Część serii o |
| rachunkowości |
|---|
 |
MSR 19 lub Międzynarodowy Standard Rachunkowości Dziewiętnasty przepis dotyczący świadczeń pracowniczych zgodnie z zasadami MSSF określonymi przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości . W tym przypadku „świadczenia pracownicze” obejmują wynagrodzenia, a także emerytury, ubezpieczenia na życie i inne świadczenia dodatkowe.
Zasady zawarte w MSR 19 wyjaśniają sposób rozliczania długoterminowych świadczeń pracowniczych oraz programów po okresie zatrudnienia, takich jak programy określonych świadczeń emerytalnych . W związku z tym większość standardu zajmuje wyjaśnienie zasad długoterminowych świadczeń pracowniczych.
Programy emerytalne o zdefiniowanym świadczeniu jako rodzaj programu świadczeń po okresie zatrudnienia
o zdefiniowanym świadczeniu będą oferować różne rodzaje świadczeń w zależności od trybu, w jakim pracownik odchodzi z pracodawcy. Na przykład, jeśli pracownik pozostaje zatrudniony do osiągnięcia wieku emerytalnego, może być uprawniony do emerytury, często obliczanej na podstawie jego średniego wynagrodzenia w okresie poprzedzającym odejście. Renta może być wypłacana do końca jego życia, aw przypadku śmierci jego współmałżonkowi do końca życia będzie wypłacana według obniżonej stawki. Jeżeli jednak zakończy służbę przed nabyciem uprawnień do emerytury, może otrzymać świadczenie, takie jak zwrot składek lub odroczona emerytura wypłacana od normalnego wieku emerytalnego, w zależności od stażu pracy. W wielu przypadkach programy emerytalne o zdefiniowanym świadczeniu są finansowane i utrzymują aktywa w celu spełnienia obiecanych świadczeń. Program emerytalny o zdefiniowanym świadczeniu jest przykładem programu świadczeń po okresie zatrudnienia.
Ujmowanie programów emerytalnych o zdefiniowanym świadczeniu w MSR 19
Rachunkowość kosztów i zobowiązań związanych z takimi planami rodzi kilka problemów. Obejmują one następujące elementy (należy zauważyć, że odniesienia do paragrafów odnoszą się do MSR 19 przed jego aktualizacją w czerwcu 2011 r.):
- Metodologia, którą należy zastosować, aby wycenić świadczenia przysługujące pracownikowi, biorąc pod uwagę, że świadczenia różnią się w zależności od sposobu odejścia z pracy. Zwykle stosuje się matematykę aktuarialną , a metodologię tę określa paragraf 50 lit. a) MSR 19.
- Stosując metody wyceny aktuarialnej, w jaki sposób należy rozdzielić zobowiązania z tytułu „zapracowanej” i „niezarobionej” usługi. Powiązaną kwestią jest sposób obliczenia kosztu związanego z naliczaniem świadczeń w programie w ostatnim okresie rozliczeniowym. metoda finansowania znana jako „metoda prognozowanych jednostek” jest określona w MSR 19 (par. 50 lit. b) MSR 19).
- Należy określić zasady dotyczące wyboru założeń finansowych do kalkulacji zobowiązań. Główne wybory są takie, że powinny one być napędzane przez rynek lub oparte na innych „długoterminowych” (i zazwyczaj bardziej subiektywnych) założeniach. MSR 19 określa założenia rynkowe (par. 77 MSR 19).
- W ramach tych ram rynkowych należy określić metodę, którą należy zastosować do wyboru założeń, takich jak stopa dyskontowa . MSR nakazuje, aby stopa dyskontowa była oparta na wysokiej jakości obligacjach korporacyjnych (zwykle interpretowanych jako obligacje korporacyjne o ratingu kredytowym AA) (par. 78-82 MSR 19).
- „Nadwyżka” (nadwyżka aktywów nad zobowiązaniami) może zostać zwiększona lub zmniejszona, gdy założenia aktuarialne nie są zrealizowane, a metoda rachunkowości musi określać sposób traktowania takich zwiększeń i zmniejszeń. MSR 19 dopuszcza ich natychmiastowe ujęcie poza rachunkiem zysków i strat lub rozłożenie ich na kilka lat w rachunku zysków i strat w zakresie, w jakim przekraczają określony próg (par. 92-93A MSR 19).
- Zobowiązania mogą wzrosnąć lub zmniejszyć się, gdy nastąpi zmiana korzyści wynikających z programu, a metoda rachunkowości musi określać sposób traktowania takich wzrostów lub spadków. MSR 19 ogólnie wymaga ich natychmiastowego ujęcia. (MSR 19 określa te koszty jako koszty „przeszłego zatrudnienia”, które są amortyzowane metodą liniową przez okres „nabywania uprawnień ”).
- Należy określić sposób ujęcia księgowego sytuacji, gdy pracodawca sprzedaje część lub całość swojej działalności („rozliczenie”). Podobnie, należy określić podejście księgowe do sytuacji, w której pracodawca zmniejsza liczbę personelu lub zamyka program („ograniczenie”). MSR 19 wymaga, aby zyski lub straty z tytułu aktywów i zobowiązań aktuarialnych oraz wszelkie niezamortyzowane koszty przeszłego zatrudnienia były ujmowane w momencie rozliczenia lub ograniczenia (par. 109-115 MSR 19).
- Pracodawcy często trudno jest odzyskać znaczną nadwyżkę aktywów z planu. Można to uwzględnić w standardach rachunkowości dotyczących kosztów emerytur, a MSR 19 czyni to poprzez nałożenie górnego limitu na aktywa, które można ująć w bilansie (par. 58 MSR 19).
Notatki
- MSR 19 Zmieniony w 2002 r. opublikowany w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej
- Międzynarodowe Standardy Rachunkowości MSR 19 Zaktualizowany w 2004 r. opublikowane przez RMSR
- Podsumowanie internetowe MSR 19 na stronie internetowej RMSR
- Zmiana do Międzynarodowego Standardu Rachunkowości MSR19 Świadczenia pracownicze. Zyski i straty aktuarialne, plany grupy i ujawnienia (grudzień 2004 r., RMSR)