Międzynarodowy Komitet ds. Standardów Rachunkowości

Komitet Międzynarodowych Standardów Rachunkowości ( IASC ) został powołany w czerwcu 1973 roku w Londynie z inicjatywy Sir Henry'ego Bensona , byłego prezesa Instytutu Biegłych Rewidentów w Anglii i Walii. IASC została utworzona przez krajowe organy rachunkowości z wielu krajów w celu zharmonizowania międzynarodowej różnorodności praktyk sprawozdawczych spółek. Od powstania w 1973 r. do rozwiązania w 2001 r. opracowała zestaw Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IAS), który stopniowo zyskał akceptację w krajach na całym świecie. Chociaż IASC zaczęło obejmować niektóre organizacje reprezentujące sporządzających i użytkowników sprawozdań finansowych, w dużej mierze pozostała inicjatywą zawodu księgowego. 1 kwietnia 2001 r. została zastąpiona przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR), niezależny organ ustanawiający standardy. RMSR przyjęła istniejący korpus MSR, który nadal rozwijała jako Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej .

Członkostwo

IASC powstała w wyniku porozumienia pomiędzy organami księgowymi w następujących krajach:

Członkostwo w komitecie (później zwanym zarządem) miało charakter instytucjonalny, a nie indywidualny. Każda instytucja reprezentowana w radzie mogła wysłać delegację złożoną z dwóch przedstawicieli i obserwatora pracowniczego na posiedzenia komisji. Każda delegacja dysponowała jednym głosem. Zgodnie z pierwotną konstytucją IASC, członkostwo było ograniczone do organów członkowskich założycieli. Inne organy rachunkowe mogłyby przystąpić jako członkowie stowarzyszeni. Pozwoliło im to proponować członków do grup roboczych, a tym samym przyczynić się do ustanowienia standardów, ale nie dawało im reprezentacji ani prawa głosu na posiedzeniach zarządu. W 1977 r. Konstytucja KMSR została zmieniona, aby umożliwić powołanie dwóch dodatkowych członków zarządu na czteroletnią kadencję, na zasadzie rotacji. W kolejnej zmianie konstytucji w 1982 r. kadencje wszystkich członków zarządu zostały ograniczone do pięciu lat. Zniesiono rozróżnienie na członków założycieli i stowarzyszonych, ponieważ wszystkie ciała członkowskie Międzynarodowa Federacja Księgowych (IFAC) została członkiem IASC. Członkowie zarządu byli od tego czasu powoływani przez Radę IFAC. Dzięki porozumieniu osiągniętemu w 1981 r. między IFAC a IASC, ciała założycielskie nadal były ponownie mianowane (z wyjątkiem Meksyku w 1987 r.) i de facto zachowały swoje stałe siedziby. W ramach tych ustaleń nastąpiły następujące zmiany w składzie zarządu:

  • Krajowa Rada Biegłych Rewidentów (Republika Południowej Afryki, później znana jako Południowoafrykański Instytut Biegłych Rewidentów , SAICA) została członkiem stowarzyszonym w 1974 r., a w 1978 r. dołączyła do zarządu. tablica. W 1995 r. mieszkańcy RPA zaczęli dzielić swoją reprezentację w zarządzie z Instytutem Biegłych Księgowych Zimbabwe .
  • Instytut Biegłych Rewidentów Nigerii został członkiem stowarzyszonym w 1976 roku i był członkiem zarządu od 1979 do 1987 roku.
  • Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti (Włochy) dołączył do zarządu IASC w 1983 roku i pozostał do 1995 roku.
  • Krajowa Federacja Stowarzyszeń Biegłych Księgowych Republiki Chińskiej została członkiem Rady IFAC w 1983 r., aw 1984 r. rozpoczęła trzyletnią kadencję jako drugi po Japonii organ księgowy z Azji Wschodniej reprezentowany w Radzie IASC.
  • Dania została członkiem w 1988 r., zastąpiona w 1990 r. przez Nordycką Federację Księgowych (reprezentowaną przez Duńczyków, Szwedów i Norwegów, ponieważ Finowie i Islandczycy nie byli zainteresowani uczestnictwem).
  • Korea wysłała delegację w latach 1988-1992.
  • Delegacja jordańska zasiadała w zarządzie w latach 1989-1995 utworzonym przez Arabskie Stowarzyszenie Biegłych Księgowych.
  • Institute of Chartered Accountants of India (ICAI) został członkiem stowarzyszonym w 1974 r., aw 1993 r. dołączył do zarządu. W 1995 r. Indie zaczęły dzielić delegację z Institute of Chartered Accountants of Sri Lanka .
  • Malezyjskie Stowarzyszenie Biegłych Księgowych zostało członkiem stowarzyszonym w 1975 r. (później dołączył Institut Akauntan Malaysia, Malezyjski Instytut Księgowych) i był członkiem zarządu od 1995 do 2000 r.

Pomiędzy 1973 r. a zmianą Konstytucji IASC, która uczyniła wszystkich członków IFAC członkami IASC, łącznie 46 organizacji księgowych zostało przyjętych jako członkowie stowarzyszeni, w tym: Nowozelandzkie Towarzystwo Księgowych (1974); Instytut Biegłych Rewidentów Pakistanu i Pakistański Instytut Księgowych Przemysłowych (1974); Singapurskie Towarzystwo Księgowych (1975); Hong Kong Society of Accountants (1975).

Konstytucja IASC, zmieniona w 1982 r., przewidywała ograniczone poszerzenie składu rady poza zorganizowany zawód księgowego. Do zarządu można teraz zaprosić maksymalnie cztery organizacje zainteresowane sprawozdawczością finansową. W rezultacie z czasem dodano trzy delegacje niebędące audytorami, z których wszystkie pozostały w radzie do końca IASC:

  • 1986: Międzynarodowy Komitet Koordynacyjny Stowarzyszeń Analityków Finansowych (od 1988 znany jako Międzynarodowa Rada Stowarzyszeń Inwestycyjnych).
  • 1995: Federacja Szwajcarskich Przemysłowych Holdingów.
  • 1996: Międzynarodowe Stowarzyszenie Instytutów Dyrektorów Finansowych.

Organizacja

Rdzeniem IASC była komisja lub rada składająca się z delegacji organów członkowskich. Zarząd zazwyczaj spotykał się trzy do czterech razy w roku przez dwa lub trzy dni w miejscach na całym świecie. Obsługiwany był przez stały sekretariat z siedzibą w Londynie. Program techniczny rady został przygotowany przez grupy robocze zwane komitetami sterującymi, z których każda została powołana do opracowania propozycji nowego lub zmodyfikowanego standardu na określony temat. Członkostwo w komitecie sterującym było indywidualne, a nie instytucjonalne, ale mianowanie odbywało się na podstawie rekomendacji organizacji członkowskiej IASC, organizacji branżowej lub podobnej grupy.

Od samego początku IASC przyjęła praktykę wydawania projektów standardów (projektów standardu) do publicznego komentowania przed uzgodnieniem ostatecznego standardu. Pozwoliło to na pewien stopień szerszego udziału w pracach ustanawiających standardy, chociaż w praktyce duża część odpowiedzi pochodziła od organów księgowych, firm audytorskich i krajowych organów ustanawiających standardy rachunkowości. W 1981 r. IASC powołała Grupę Konsultacyjną w celu zaangażowania w swoją pracę szerszego grona organizacji.

W 1996 r. IASC powołała Stały Komitet ds. Interpretacji (SIC), którego zadaniem jest wydawanie interpretacji standardów dotyczących stosunkowo wąskich zagadnień pojawiających się w praktyce.

Kierownictwo IASC sprawował przewodniczący zarządu i kierownik sekretariatu (Sekretarz, od 1984 r. znany jako Sekretarz Generalny):

Przewodniczący IASC

  • Sir Henry Benson (Wielka Brytania, 1973-1976)
  • Joseph Cummings (USA, 1976-1978)
  • John Hepworth (Australia, 1978-1980)
  • Hans Burggraaff (Holandia, 1980-1982)
  • Stephen Elliott (Kanada, 1982-1985)
  • John Kirkpatrick (Wielka Brytania, 1985-1987)
  • George Barthes de Ruyter (Francja, 1985-1987)
  • Arthur Wyatt (USA, 1990-1992)
  • Eiichi Shiratori (Japonia, 1993-1995)
  • Michael Sharpe (Australia, 1995-1997)
  • Stig Enevoldsen (Dania, 1998-2000)
  • Thomas Jones (USA, 2000-2001)

Wszyscy oprócz Enevoldsena pochodzili z jednego z krajów założycielskich. Wszyscy oprócz Jonesa byli partnerami w firmach audytorskich.

Sekretarze i Sekretarze Generalni

  • Paul Rosenfield (USA, 1973-1975)
  • John Brennan (Kanada, 1975-1977)
  • Roy Nash (USA, 1977-1979)
  • Allan Cook (Wielka Brytania, 1979-1981)
  • Geoffrey Mitchell (Australia, 1982-1985)
  • David Cairns (Wielka Brytania, 1985-1994)
  • Liesel Knorr (Niemcy, 1995-1995)
  • Sir Bryan Carsberg (Wielka Brytania, 1995-2001)

Normy

Począwszy od MSR 1 Ujawnianie zasad rachunkowości, opublikowanego w 1975 r., IASC wydała 41 Międzynarodowych Standardów Rachunkowości , z których każdy dotyczy określonego tematu sprawozdawczości finansowej. Z biegiem czasu normy były zmieniane lub zastępowane. Kiedy IASC została zastąpiona przez RMSR, nadal obowiązywały 34 standardy przyjęte przez RMSR.

Pierwotnym celem IASC było wydawanie „podstawowych” standardów. W praktyce oznaczało to, że standardy często odzwierciedlały powszechne, a nie najlepsze praktyki w krajach członkowskich zarządu. Kilka standardów zawierało alternatywne metody leczenia (opcje), odzwierciedlające różnorodność praktyki. Na przykład MSR 2 Wycena i prezentacja zapasów w kontekście historycznego systemu kosztów (1975) dopuszczał różnorodne praktyki, w tym LIFO , FIFO i metod bazowych. Z tego powodu IASC była czasami krytykowana za przyjmowanie podejścia „najniższego wspólnego mianownika”. Jednak niektóre z wczesnych standardów określały praktyki, które nie były jeszcze powszechnie stosowane w wielu krajach, w tym w kilku krajach będących członkami zarządu. MSR 3 Skonsolidowane sprawozdania finansowe i metoda praw własności (1976) wymagał prezentacji skonsolidowanych sprawozdań finansowych przez jednostki dominujące spółek zależnych. Było to na długo przed tym, zanim siódma dyrektywa w sprawie prawa spółek (1983) wprowadziła ten obowiązek w państwach członkowskich Europejskiej Wspólnoty Gospodarczej . MSR 17 Rachunkowość leasingu (1982) wymaga kapitalizacji leasingu finansowego, praktyki, która była jak dotąd niezwykła lub nieznana poza Stanami Zjednoczonymi.

W 1987 r. IASC przyjęła nową strategię wzmacniania swoich standardów, aby stały się odpowiednią podstawą sprawozdawczości finansowej spółek poszukujących transgranicznych notowań giełdowych. Do tego zachęcała Międzynarodowa Organizacja Komisji Papierów Wartościowych (IOSCO), która w 1988 r. zasygnalizowała chęć rozważenia ulepszonego zestawu MSR jako podstawy do przygotowywania informacji finansowych w międzynarodowych prospektach emisyjnych. Ponieważ amerykańskie rynki kapitałowe należały do ​​najważniejszych na świecie, oznaczało to przede wszystkim, że IASC musiała dostosować swoje standardy do ogólnie przyjętych zasad rachunkowości w USA (US GAAP) w celu uzyskania akceptacji amerykańskiej Komisji Papierów Wartościowych i Giełd (SEC), kluczowego członka IOSCO. W 1987 roku IASC rozpoczęła projekt rewizji istniejących standardów. Zmiany obejmowały eliminację opcji, rozszerzenie wymogów dotyczących ujawniania informacji oraz dodatkowe wytyczne dotyczące stosowania standardów. Rewizje zakończono w 1992 r. Ponieważ nie było to jeszcze satysfakcjonujące IOSCO, IASC rozpoczęła nowy program prac w celu przeglądu swoich standardów i dodania standardów dotyczących tematów, które nie zostały jeszcze uwzględnione lub zostały uwzględnione tylko częściowo, takich jak rachunkowość instrumentów finansowych . Ten program „podstawowych standardów” został zakończony pod silną presją czasu w 1998 r. wraz z publikacją MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena.

Uderzenie

Zgodnie ze Statutem IASC, organizacje członkowskie zobowiązały się do dołożenia wszelkich starań wraz ze spółkami sprawozdawczymi, ich biegłymi rewidentami, rządami i organami nadzoru rynku papierów wartościowych w celu zapewnienia, że ​​publikowane sprawozdania finansowe są zgodne z MSR, a raporty z audytu odnoszą się do wszelkich niezgodności . Wobec braku szeroko zakrojonych globalnych badań praktyk sprawozdawczych przedsiębiorstw w latach 70. i 80. XX wieku nie jest możliwe dokładne oszacowanie, w jakim stopniu przedsiębiorstwa sporządzające sprawozdania przyjęły MSR. Na początku lat 80. wiele kanadyjskich spółek notowanych na giełdzie zaczęło potwierdzać w swoich sprawozdaniach finansowych zgodność z MSR, ale wydaje się, że miało to miejsce w kilku innych krajach. Jednym z wyjaśnień tego ograniczonego bezpośredniego wpływu jest to, że w większości krajów krajowe organy ds. rachunkowości nie miały uprawnień do zmuszania spółek do przyjęcia MSR. Nie wyklucza to pośredniego wpływu MSR, ponieważ krajowe standardy rachunkowości w szeregu krajów włączyły elementy krajowych standardów do wymogów krajowych.

Wysiłki IASC, podejmowane od 1987 r., mające na celu poprawę standardów, tak aby stały się akceptowalną podstawą transgranicznych notowań, doprowadziły do ​​większego uznania. W latach 90. wiele dużych europejskich firm zaczęło sporządzać sprawozdania finansowe na podstawie US GAAP z powodu faktycznego lub planowanego wejścia na giełdę w Stanach Zjednoczonych. Inni przyjęli MSR, które w coraz większym stopniu postrzegano jako zbiór standardów o wystarczającej jakości dla międzynarodowych rynków kapitałowych. W 1998 r. niemieckim spółkom zezwolono na spełnianie prawnych wymogów sprawozdawczych w Niemczech poprzez publikowanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych opartych na „międzynarodowo uznanych zasadach rachunkowości”, co w praktyce oznaczało US GAAP lub MSR.

Linki zewnętrzne

Dalsza lektura