MSSF 4
| Część serii o |
| rachunkowości |
|---|
 |
MSSF 4 to Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) wydany przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) zawierający wytyczne dotyczące księgowania umów ubezpieczeniowych . Standard został wydany w marcu 2004 r. i został zmieniony w 2005 r. w celu wyjaśnienia, że standard obejmuje większość umów gwarancji finansowych. Paragraf 35 MSSF dotyczy również instrumentów finansowych z udziałem uznaniowym.
MSSF 4 miał na celu zapewnienie ograniczonych ulepszeń rachunkowości umów ubezpieczeniowych do czasu zakończenia przez RMSR drugiej, bardziej kompleksowej fazy projektu rachunkowości ubezpieczeniowej. Zastępczy standard, MSSF 17, został wydany w maju 2017 roku i wejdzie w życie 1 stycznia 2023 roku, zastępując wówczas MSSF 4.
Zaprowiantowanie
Ogólnie rzecz biorąc, MSSF 4 zezwalał spółkom na kontynuowanie wcześniejszych praktyk księgowych dotyczących umów ubezpieczeniowych, ale rozszerzył wymogi dotyczące ujawniania informacji. MSSF 4 definiuje umowę ubezpieczenia jako „umowę, na mocy której jedna strona (ubezpieczający) przyjmuje znaczące ryzyko ubezpieczeniowe od drugiej strony (ubezpieczającego) poprzez wyrażenie zgody na wypłatę odszkodowania na rzecz ubezpieczającego, jeżeli określone niepewne przyszłe zdarzenie (zdarzenie objęte ubezpieczeniem) będzie miało negatywny wpływ na ubezpieczającego ”. Standard zawiera definicje umożliwiające odróżnienie „ryzyka ubezpieczeniowego” od „ryzyka finansowego”. MSSF 4 zwalnia zakłady ubezpieczeń z niektórych innych standardów MSSF, w tym MSR 8 o zmianach zasad (polityki) rachunkowości, aż do zakończenia fazy II, ale MSSF 4 wprowadza własne wymogi dotyczące zmian zasad (polityki) rachunkowości.
Wśród wymogów rachunkowości wprowadzonych przez MSSF 4 znajduje się wymóg testowania, czy zobowiązania ubezpieczeniowe są odpowiednie i czy aktywa reasekuracyjne nie utraciły wartości . Zakazuje również ustanawiania odpowiedzialności z tytułu roszczeń ubezpieczeniowych, które nie zostały poniesione. Chociaż umowy ubezpieczeniowe podlegają wymogom MSSF 9 , zgodnie z którymi wbudowane instrumenty pochodne w ramach innych umów są wyceniane oddzielnie w wartości godziwej , MSSF 4 wprowadza ograniczony wyjątek dla wbudowanych instrumentów pochodnych, które spełniają definicję umowy ubezpieczeniowej. Takie wbudowane instrumenty pochodne w ramach umów ubezpieczeniowych nie muszą być wyceniane oddzielnie.
Krytyka
6 z 14 członków Rady RMSR wyraziło sprzeciw wobec wydania MSSF 4. Członkowie Rady James J. Leisenring , Mary E. Barth, Robert P. Garnett, Gilbert Gélard i John T. Smith wyrazili sprzeciw, ponieważ nie zgodzili się na tymczasowe zwolnienie ze zmian zasad rachunkowości MSR 8 . Leisenring, Barth, Garnett i Smith sprzeciwili się ponadto pewnym praktykom dopuszczonym przez MSSF 4, związanym z rachunkowością towarzystw ubezpieczeniowych stanowiących zabezpieczenie aktywów, w tym „rachunkowości równoległej”. Leisenring, Barth i Smith sprzeciwili się również włączeniu instrumentów finansowych z cechami partycypacji uznaniowej do MSSF 4, a nie do wytycznych rachunkowości dotyczących instrumentów finansowych (które w tamtym czasie były MSR 39 ), a Smith zgłosił również inne zastrzeżenia, w tym wyjątek dotyczący oddzielnej wyceny wbudowanych instrumentów pochodnych, które spełniają definicję ubezpieczenia. Członek zarządu Tatsumi Yamada zgłosił odrębne zdanie, ponieważ nie uważał, że MSSF 4 odpowiednio odnosi się do rozbieżności między rachunkowością umów ubezpieczeniowych a aktywami stanowiącymi zabezpieczenie umów ubezpieczeniowych.
Leisenring nadal krytykował MSSF 4 po jego opublikowaniu, w tym stwierdzenie, że „MSSF 4 jest darem RMSR dla społeczności ubezpieczeniowej, która wciąż daje”.