Odliczenia od datków na cele charytatywne w Stanach Zjednoczonych
Odliczenia od datków na cele charytatywne dla celów federalnego podatku dochodowego Stanów Zjednoczonych są zdefiniowane w sekcji 170(c) Kodeksu Podatkowego jako datki na rzecz lub na rzecz niektórych przedsiębiorstw non-profit.
Wyłączenia niektórych kwot z odliczenia
Niektóre części wartości rynkowej darowizn bezgotówkowych, takie jak krótkoterminowe zyski kapitałowe, nie podlegają odliczeniu na mocy IRC 170(e)(1)(A).
Kwalifikowalność organizacji
Organizacja musi spełniać określone w kodeksie wymagania. Niektóre organizacje muszą również złożyć wniosek w urzędzie skarbowym , aby uzyskać status organizacji charytatywnej non-profit zwolnionej z podatku zgodnie z sekcją 501(c)(3) kodeksu podatkowego.
Niewyczerpująca lista organizacji, które mogą spełniać wymagania federalne, jest następująca:
- Synagogi , kościoły i inne organizacje religijne ;
- Braterski zakon lub loża
- Organizacja kombatantów wojennych
- Dowolny szczebel władzy , jeżeli wkład jest przekazywany wyłącznie na cele publiczne
- Organizacja zajmująca się poprawą zdrowia publicznego w USA lub za granicą
Istnieją zarówno publiczne, jak i prywatne organizacje charytatywne. Publiczne organizacje charytatywne są znacznie bardziej powszechne.
Efekt korzyści dla dawcy
Datki na rzecz organizacji charytatywnych podlegają odliczeniu od darczyńcy , chyba że organizacja otrzymująca darowiznę wykorzysta jakikolwiek ze swoich dochodów netto na rzecz prywatnego akcjonariusza lub jeśli spróbuje w jakikolwiek sposób wpłynąć na kampanie polityczne lub ustawodawstwo .
Wpłata na rzecz organizacji charytatywnej nie musi być w pełni „darem” w ustawowym znaczeniu tego słowa, aby mogła zostać odliczona od darczyńcy. Dopuszczalne potrącenie darczyńcy zostanie jednak pomniejszone o kwotę „korzyści majątkowej” przyznanej mu w wyniku wniesienia wkładu.
Aby to zilustrować, załóżmy, że Amerykańskie Towarzystwo Onkologiczne organizuje formalny taniec w ramach zbiórki funduszy (ACS jest certyfikowaną organizacją charytatywną). Załóżmy ponadto, że godziwa wartość rynkowa biletu na tańce wynosi 75 USD, a darczyńca płaci 375 USD za zakup biletu. Darczyńca może ubiegać się tylko o potrącenie w wysokości 300 USD, ponieważ wniesiona kwota (375 USD) jest pomniejszana o kwotę otrzymanego świadczenia (75 USD, godziwa wartość rynkowa biletu). Dzieje się tak nawet wtedy, gdy dawca nie bierze udziału w tańcu.
Podlegający opodatkowaniu dochód darczyńcy zmniejsza się o 300 USD. Jeśli dochód darczyńcy mieścił się w 35% przedziale podatku dochodowego zarówno przed, jak i po odliczeniu, zobowiązanie podatkowe darczyńcy (kwota podatków należnych rządowi) jest zmniejszane o 105 USD.
Rodzaje składek
Konkretne skutki podatkowe darowizny charytatywnej darczyńcy zależą od rodzaju wpłacanej przez niego darowizny. Podatnik może przekazać usługi , środki pieniężne lub majątek na cele charytatywne. Istnieje wiele pułapek, zwłaszcza że darowizny w postaci krótkoterminowych zysków kapitałowych generalnie nie podlegają odliczeniu od podatku.
Usługi
Jeśli darczyńca przekazuje swoje usługi na cele charytatywne, nie jest uprawniony do odliczenia za te usługi. Ma jednak prawo do odliczenia niezwróconych wydatków, które poniósł w związku z ich świadczeniem (z wyjątkiem wydatków na opiekę nad dzieckiem, które są uważane za wydatki osobiste niepodlegające odliczeniu).
Przykład
Joy jest zawodowym piłkarzem mieszkającym w San Diego . Postanawia poświęcić swój czas jako wolontariuszka na obóz piłkarski non-profit (certyfikowana organizacja charytatywna), który znajduje się w Los Angeles przez tydzień. W normalnym trybie Joy pobierałaby za te usługi 10 000 USD plus koszty transportu, wyżywienia i opieki nad dziećmi. Załóżmy, że koszty jazdy Joy (pieniądze na benzynę, wymianę oleju itp.) wynoszą 150 USD, koszt pokoju hotelowego na tydzień wynosi 400 USD, a koszt opieki nad dwójką jej dzieci wynosi 500 USD na tydzień.
Joy nie jest uprawniona do odliczenia wartości 10 000 USD „bezpłatnych usług”, które wykonała. Nie jest też uprawniona do odliczenia 500 dolarów wydatków na opiekę nad dziećmi poniesionych w tygodniu, w którym była wolontariuszką. może jednak odliczyć wydatki na samochód w wysokości 150 USD, a także wydatki na hotel w wysokości 400 USD poniesione podczas jej wolontariatu na obozie, co daje łączne odliczenie w wysokości 550 USD.
Gotówka
Jeśli darczyńca wpłaca na cele charytatywne środki pieniężne, ogólna zasada jest taka, że istnieje tylko jedno ograniczenie całkowitej kwoty, którą jest on uprawniony do odliczenia: może odliczyć swój wkład tylko w takim zakresie, w jakim nie przekracza on 50% jego skorygowanej dochód brutto . Każda kwota, która nie została odliczona w roku wniesienia wkładu, może zostać przeniesiona i pobrana w następnym roku przez okres do pięciu lat. Zwykłe aktywa i krótkoterminowe aktywa zysku kapitałowego ( patrz poniżej ) są traktowane jak gotówka dla celów ograniczenia 50%.
Przykład
Aby to zilustrować, załóżmy, że darczyńca ma skorygowany dochód brutto w wysokości 100 000 USD. W 2004 roku przekazuje 60 000 dolarów w gotówce American Cancer Society. Darczyńca może odliczyć tylko 50 000 $ w 2004 roku. Dlaczego? Ponieważ wszystko powyżej tej kwoty przekracza 50% jego skorygowanego dochodu brutto. Pozostałe 10 000 $ (60 000 całkowitych darowizn minus 50 000 odliczonych w 2004 r.) przenosi się na 2005 r., kiedy to może je odliczyć.
Nieruchomość
Jeśli darczyńca wnosi wartość mienia , jest uprawniony do odliczenia wartości tego mienia w swoim zeznaniu podatkowym za dany rok. Ani on, ani organizacja obdarowana nie zapłacą podatku od wzrostu wartości nieruchomości.
Jak to zwykle bywa w federalnym opodatkowaniu dochodów, istnieje kilka specjalnych zasad i ograniczeń, które mają zastosowanie:
Zwykłe nieruchomości przynoszące dochód i krótkoterminowe nieruchomości przynoszące zyski kapitałowe
Jeżeli nieruchomość, którą ofiarodawca wnosi, przyniosłaby albo zwykły zysk , albo krótkoterminowy zysk kapitałowy, gdyby ją sprzedał, wówczas może on odliczyć tylko swoją skorygowaną podstawę w postaci wniesionego majątku. Podatnik nie może odliczyć składek w kwocie większej niż 50% jego skorygowanego dochodu brutto (AGI) w roku dokonania darowizny. Wszelka nadwyżka może być przenoszona na okres do pięciu lat i może zostać odliczona z zastrzeżeniem tych samych ograniczeń.
Przykład
Abby, nasza podatnikka, jest właścicielką sklepu sportowego. Jej biznes ma się dobrze, więc postanawia przekazać część zapasów z zeszłego sezonu na rzecz The Women's Sports Foundation, certyfikowanej organizacji charytatywnej.
Skorygowany dochód brutto Abby w tym roku wynosi 700 000 dolarów. Uczciwa wartość rynkowa podarowanych przez Abby zapasów wynosi 600 000 USD. Jej skorygowana podstawa w inwentarzu wynosi 400 000 USD. Gdyby Abby sprzedała zapasy, rozpoznałaby zwykły zysk w wysokości 200 000 USD (fmv 600 000 USD minus skorygowana podstawa 400 000 USD).
Aby określić kwotę, którą może odliczyć jako darowiznę na cele charytatywne, Abby musi odjąć zwykły zysk związany z inwentarzem (200 000 USD) od godziwej wartości rynkowej inwentarza (600 000 USD). Zatem kwota darowizny od Abby wynosi 400 000 USD (fmv 600 000 USD minus nieodłączny zwykły zysk z zapasów w wysokości 200 000 USD).
Ale pamiętaj, ponieważ 50% AGI Abby wynosi 350 000 $, nie może ona odliczyć nic więcej. Jednak – zakładając, że jej AGI pozostanie na poziomie co najmniej 100 001 USD i że w przyszłym roku nie wniesie żadnych datków na cele charytatywne – może przenieść 50 000 USD.
Długoterminowy zysk kapitałowy
Darowizny na cele charytatywne na rzecz publicznych organizacji charytatywnych i prywatnych fundacji podlegają ogólnym ograniczeniom wynoszącym odpowiednio 50% i 30%. Na przykład, jeśli podatnik wnosi środki pieniężne lub majątek w postaci krótkoterminowego zysku kapitałowego na rzecz publicznej organizacji charytatywnej, a gotówka i majątek stanowią ponad 50% jego skorygowanego dochodu brutto, wówczas wszelki dodatkowy wkład (w tym majątek w postaci długoterminowego zysku kapitałowego) na rzecz żadna organizacja charytatywna w tym samym roku nie może zostać odliczona.
Jeżeli darczyńca wnosi majątek, który przy sprzedaży przyniósłby długoterminowy zysk kapitałowy, wówczas odliczenie za wkład jest ograniczone do 30% skorygowanego dochodu brutto darczyńcy w roku darowizny, jeżeli obdarowany jest publiczną organizacją charytatywną, oraz ograniczona do 20%, jeśli obdarowany jest fundacją prywatną. Składki przekraczające odpowiednie progi AGI mogą być przenoszone na następne pięć lat i mogą być odliczane w kolejnych latach zgodnie z tymi samymi ograniczeniami. Ograniczenie to pomaga niektórym inwestorom uniknąć wpadnięcia w tak niski przedział, który obniża wartość podatkową darowizny.
Krótkoterminowy zysk kapitałowy
Pułapka dla nieostrożnego amerykańskiego inwestora z aktywami, na których nastąpił wzrost wartości, który wnosi aktywa, zanim zyski staną się długoterminowe. Przedwczesny prezent powoduje utratę korzyści krótkoterminowych. Aktywa można odliczyć tylko do wysokości jego podstawy, a nie do wysokości jego docenionej wartości rynkowej. Tylko inwestor, który utrzymuje aktywa, dopóki zyski kapitałowe nie staną się długoterminowe, może odliczyć docenioną wartość rynkową.
Kodeks podatkowy 170(e)(1)(A) stanowi:
(e) Niektóre wkłady w postaci zwykłego dochodu i majątku będącego zyskiem kapitałowym
(1) Zasada ogólna Kwota wszelkich darowizn majątkowych na cele charytatywne, uwzględnionych w inny sposób na mocy niniejszej sekcji, zostanie pomniejszona o sumę –
(A) kwota zysku, który nie byłby długoterminowym zyskiem kapitałowym, gdyby wniesiony majątek został sprzedany przez podatnika według godziwej wartości rynkowej (ustalonej w momencie wniesienia takiego wkładu) ...
Krótkoterminowa strata kapitałowa
Kolejna pułapka czeka na nieostrożnego inwestora ze Stanów Zjednoczonych, który przekazuje zamortyzowane aktywa – aktywa, na których nastąpiła utrata wartości – na cele charytatywne. W rzeczywistości darowizna traci możliwość odliczenia od podatku strat kapitałowych, a odliczenie może dotyczyć tylko zamortyzowanej (niskiej) wartości rynkowej w momencie darowizny, a nie wyższej podstawy. Jednak inwestor może zamiast tego sprzedać amortyzowane aktywa przed rozważeniem darowizny. Inwestor, który sprzedaje, może zrealizować wynikającą z tego stratę kapitałową, którą następnie można odliczyć zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi strat kapitałowych. Wpływy pieniężne po likwidacji amortyzowanego środka można oczywiście przekazać na cele charytatywne i odliczyć po sprzedaży, ale korzyści podatkowe takiej darowizny nie są ani lepsze, ani gorsze niż w przypadku jakiejkolwiek darowizny pieniężnej na cele charytatywne. W każdym razie taki kurs pozostawia inwestorowi więcej aktywów po opodatkowaniu do przekazania, jeśli jest skłonny.