Okres rozliczeniowy (opodatkowanie w Wielkiej Brytanii)

Okres obrachunkowy to okres, w odniesieniu do którego naliczany jest podatek dochodowy od osób prawnych w Wielkiej Brytanii . Pomaga dyktować, kiedy podatek jest płacony od dochodu i zysków. Okres rozliczeniowy rozpoczyna się, gdy firma podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i zawsze, gdy kończy się okres rozliczeniowy, a firma nie przestaje podlegać opłacie. Istnieje wiele zasad dotyczących zakończenia okresu rozliczeniowego i przyjrzymy się każdej z nich poniżej.

okresem rozliczeniowym firmy . Jest to okres, za który sporządza sprawozdanie finansowe , z wyjątkiem zakładu ubezpieczeń na życie, gdzie jest to okres, za który sporządza swoje zeznanie okresowe. Jednak okresy rozliczeniowe i okresy rozliczeniowe niekoniecznie pokrywają się.

Podstawowe zasady

Okres rozliczeniowy rozpoczyna się, gdy:

firma podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Firma zwykle po raz pierwszy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdy po raz pierwszy uzyskuje źródło dochodu. Jednak będzie to również objęte opłatą, jeśli rozpocznie działalność, ale nie jest jeszcze objęte opłatą. Firmy zagraniczne zwykle podlegają opłacie, jeśli stają się rezydentami Wielkiej Brytanii lub rozpoczynają działalność w Wielkiej Brytanii za pośrednictwem stałego zakładu w Wielkiej Brytanii ;
kończy się okres rozliczeniowy spółki, a spółka nadal podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych; Lub
spółka nie posiada obecnie okresu obrachunkowego i ma zysk lub stratę do opodatkowania. Zyski podlegające opodatkowaniu i straty dopuszczalne to podlegające opodatkowaniu zyski i straty podlegające opodatkowaniu, które powstają przy zbyciu niektórych aktywów kapitałowych, na przykład przy zbyciu siedziby głównej spółki.

Okres rozliczeniowy kończy się w najwcześniejszym z następujących dni:

upływem 12 miesięcy od początku okresu rozliczeniowego;
datę księgową spółki lub, jeżeli istnieje okres, za który spółka nie sporządza sprawozdań finansowych, koniec tego okresu;
rozpoczęcie lub zaprzestanie przez spółkę działalności handlowej lub objęcie, w odniesieniu do działalności handlowej lub (jeżeli jest ich więcej niż jedna) wszystkich transakcji przez nią prowadzonych, podatkiem dochodowym od osób prawnych;
firma zaczyna lub przestaje być rezydentem Wielkiej Brytanii;
spółka przestaje podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Istnieją dalsze zasady postępowania w przypadku likwidacji, towarzystw ubezpieczeń na życie i firm leasingowych.

Spółka będąca rezydentem Wielkiej Brytanii jest traktowana jako podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (jeśli jeszcze nie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych) w momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności.

Przykład

Załóżmy, że ABC Ltd, spółka będąca rezydentem Wielkiej Brytanii, została zarejestrowana 1 sierpnia 20X1 r. Nabywa źródło dochodu (oprocentowany rachunek bankowy) w dniu 1 września 20X1 r. i rozpoczyna działalność handlową w dniu 1 października 20X1 r. i kontynuuje działalność we wszystkich pozostałych analizowanych okresach. Sporządza swoje sprawozdania finansowe za następujące okresy:

1 sierpnia 20X1 do 31 grudnia 20X1

1 stycznia 20X2 do 31 grudnia 20X2

1 stycznia 20X3 do 30 czerwca 20X3

1 lipca 20X3 do 31 grudnia 20X4

Wtedy ABC Ltd miałaby następujące okresy rozliczeniowe:

1 września 20X1 do 30 września 20X1 (od momentu objęcia podatkiem dochodowym od osób prawnych do rozpoczęcia działalności)

1 października 20X1 do 31 grudnia 20X1 (do końca okresu rozliczeniowego)

1 stycznia 20X2 do 31 grudnia 20X2 (do do końca okresu rozliczeniowego)

1 stycznia 20X3 do 30 czerwca 20X3 (do końca okresu rozliczeniowego)

1 lipca 20X3 do 30 czerwca 20X4 (do upływu 12 miesięcy)

1 lipca 20X4 do 31 grudnia 20X4 (do końca okresu rozliczeniowego)

Firma z więcej niż jedną branżą

Jeżeli spółka prowadząca więcej niż jedną działalność gospodarczą sporządza księgi rachunkowe którejkolwiek z nich na różne daty, a nie sporządza sprawozdań ogólnych z całokształtu działalności spółki, może ona ustalić, że uwzględniana będzie jedna z tych dat w celu ustalenia, czy okres rozliczeniowy zakończył się zgodnie z zasadą podaną w drugim punkcie powyżej.

Jeżeli jednak Rada HMRC uzna, z uzasadnionych powodów, że wybrana w ten sposób data jest niewłaściwa, może, jeśli jest to uzasadnione, powiadomić, że data księgowa innej spółki Zamiast tego należy używać transakcji.

Średnia data rozliczeniowa

Niektóre firmy sporządzają sprawozdania finansowe na ten sam dzień tygodnia, na przykład niedzielę każdego roku. Będą zatem miały 364-dniowy (52-tygodniowy) lub 371-dniowy (53-tygodniowy) okres rozliczeniowy. Jeżeli spółka sporządza swoje księgi rachunkowe w ciągu czterech dni od średniego dnia księgowego każdego roku, może ona, dla celów ustalenia swoich okresów obrachunkowych, uznać, że jest sporządzona na okres dwunastu miesięcy. Np. gdy jest 371 dniowy okres rozliczeniowy zamiast jednego okresu rozliczeniowego 365 dni (w roku nieprzestępnym) i drugiego 6 dni, sporządzi swoje zeznanie przy założeniu, że okres rozliczeniowy miał 365 dni.

Metoda ta jest powiązana z kalendarzem kont 4-4-5 , gdzie za kwartał uważa się dwa miesiące po 4 tygodnie i jeden miesiąc po 5 tygodni, czyli łącznie 13 tygodni lub 91 dni. W Stanach Zjednoczonych metoda ta jest nazywana 52-53 tygodniowym rokiem podatkowym i jest zatwierdzona do stosowania zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości w USA (GAAP) oraz Internal Revenue Code . Zobacz artykuł pod 4-4-5 Kalendarz , aby zapoznać się z omówieniem zastosowania metody amerykańskiej.

Inspektor ustalający okres rozliczeniowy

Jeżeli inspektorowi podatkowemu wydaje się, że początek lub koniec okresu obrachunkowego jest niepewny, może on dokonać oceny spółki za taki okres, nieprzekraczający 12 miesięcy, jaki uzna za właściwy. W takim przypadku okres ten jest traktowany pod każdym względem jako okres obrachunkowy, chyba że inspektor uzna za stosowne skorygować go w wyniku otrzymania dalszych faktów lub w wyniku odwołania od oceny w innej sprawie, gdy przedsiębiorstwo wykaże prawdziwe rozliczenia okresy. Jeżeli w odwołaniu od oceny dokonanej zgodnie z tą zasadą spółka wykaże rzeczywiste okresy obrachunkowe, zaskarżona ocena ma skutek jako ocena lub oceny za rzeczywiste okresy obrachunkowe, a oceny mogą być dokonywane dla dowolnych okresów, jakie mogły zostać dokonane w chwili dokonania zaskarżonej oceny.

Administracja i likwidacja

Administracja

Okres rozliczeniowy kończy się bezpośrednio przed dniem objęcia spółki administracją . W tym celu spółka zostaje objęta zarządem, gdy zostaje objęta zarządem zgodnie z załącznikiem B1 do Ustawy o niewypłacalności z 1986 r. lub podlega odpowiedniej procedurze innej niż przewidziana w tej ustawie (na przykład w jurysdykcji zagranicznej).

Okres obrachunkowy kończy się z chwilą ustania zarządu spółki. W tym celu spółka przestaje być zarządzana, gdy przestaje być zarządzana zgodnie z Załącznikiem B1 do Ustawy o niewypłacalności z 1986 r. lub gdy zachodzi jakiekolwiek odpowiednie zdarzenie inne niż przewidziane w tej ustawie (na przykład w jurysdykcji zagranicznej).

Nakręcanie

likwidacji kończy się jeden okres rozliczeniowy, a rozpoczyna nowy . W tym celu wszczęcie likwidacji następuje z chwilą podjęcia uchwały o rozwiązaniu spółki albo z chwilą złożenia wniosku o rozwiązanie, jeżeli uchwała taka nie została wcześniej podjęta, a postanowienie o rozwiązaniu spółki zostało wydane na dzień petycji, lub na dokonaniu jakiejkolwiek innej czynności w podobnym celu w przypadku likwidacji w inny sposób niż zgodnie z ustawą o niewypłacalności z 1986 r.

Po tym okresie okres rozliczeniowy kończy się inaczej niż z upływem 12 miesięcy od jego rozpoczęcia lub z chwilą zakończenia likwidacji. Jeśli jednak firma zostanie później objęta administracją, zasada ta nie będzie miała zastosowania od tego momentu (i z zakończeniem okresu obrachunkowego, ponieważ firma weszła w administrację).

W trakcie likwidacji firma może oszacować, kiedy zostanie zlikwidowana, aby móc przygotować deklaracje podatkowe za ostatni okres rozliczeniowy przed jego końcem. Jeżeli data przyjęta dla likwidacji okaże się przed faktyczną likwidacją, wówczas okres rozliczeniowy kończy się w dacie przyjętej dla likwidacji, rozpoczyna się nowy okres rozliczeniowy, a ustęp bezpośrednio poprzedzający stosuje się tak, jakby likwidacja rozpoczęło się z tym okresem obrachunkowym.

Spółdzielnie sporządzające sprawozdania kwartalne i półroczne

HMRC zezwoli, pod pewnymi warunkami, spółdzielniom , które przygotowują kwartalne i półroczne sprawozdania finansowe, na łączenie kilku okresów rozliczeniowych do celów podatkowych, tak aby każdy rok miał tylko datę księgową.

Towarzystwa ubezpieczeń na życie

Ponadto istnieją specjalne zasady mające zastosowanie do towarzystw ubezpieczeń na życie , z których działalność w zakresie ubezpieczeń na życie jest przenoszona w ramach programu przeniesienia działalności ubezpieczeniowej. W zależności od tego, czy ma zastosowanie sekcja 444AA ustawy o podatku dochodowym i podatku dochodowym od osób prawnych z 1988 r., zastosowanie mają różne zasady. W przypadku transferów przed 1 stycznia 2007, s444AA ma zastosowanie, gdy przenoszona jest cała długoterminowa działalność ubezpieczeniowa zbywającego oraz firma. Proponuje się, aby ustawa finansowa z 2007 r. zmieniła to w odniesieniu do przeniesień w dniu 1 stycznia lub później, tak aby sekcja 444AA miała zastosowanie w przypadku przeniesienia całości lub zasadniczo całej długoterminowej działalności ubezpieczeniowej przenoszącego, w którym to przypadku czas przeniesienia jest brany pod uwagę być czasem, w którym jakaś firma jest po raz pierwszy przenoszona /

Jeżeli artykuł 444AA nie ma zastosowania, okres obrachunkowy spółki przekazującej kończy się w dniu przeniesienia.

Jeżeli ma zastosowanie sekcja 444AA, okres rozliczeniowy spółki przekazującej kończy się bezpośrednio przed przeniesieniem, a okres rozliczeniowy zbywającego obejmuje również moment przeniesienia (z wyjątkiem celów obliczenia rezerwy wyrównawczej do celów podatkowych).

Przykład zastosowania s444AA

Załóżmy, że spółka przekazująca, XYZ Life Ltd, przygotowywała w przeszłości okresowe deklaracje za okres obejmujący rok kalendarzowy. Przenosi całość swojej działalności o godzinie 23:59 w dniu 31 grudnia 20X1 r., po czym zatrzymuje część gotówki w depozycie. Zgadza się z Financial Services Authority , że nie musi przygotowywać okresowego zeznania za rok 20X1.

XYZ Life Ltd będzie miała następujące okresy rozliczeniowe w 20X1 roku:

1 stycznia 20X1 do bezpośrednio przed przeniesieniem działalności

Okres rozliczeniowy obejmujący moment przeniesienia (23:59 w dniu 31 grudnia 20X1)

Okres rozliczeniowy obejmujący okres rozpoczynający się bezpośrednio po przeniesieniu do północy 31 grudnia 20X1

Firmy leasingowe

Jeżeli spółka prowadzi działalność polegającą na leasingu maszyn lub maszyn, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do tej działalności i następuje istotna zmiana własności w stosunku do spółki, wówczas okres rozliczeniowy spółki kończy się w dniu tej istotnej zmiany własności, a nowy okres obrachunkowy rozpoczyna się następnego dnia. Istnieją wyjątki od tego w § 40.

Przepisy o częściowym uznaniu

Inne przepisy w ustawach podatkowych czasami uznają, że okresy obrachunkowe istnieją tylko dla określonych celów. Zwykle dotyczy to wprowadzania nowych przepisów. Na przykład, kiedy ustęp 75 ustawy o podatku dochodowym i podatku dochodowym od osób prawnych z 1988 r. został zastąpiony w wyniku ustawy finansowej z 2004 r., spółki, jeśli to konieczne, uznały, że ich okres obrachunkowy kończy się 31 marca 2004 r. do celów obliczenia kosztów zarządu, które byli uprawnieni na podstawie przepisów obowiązujących przed 1 kwietnia 2004 r. i po 31 marca 2004 r.

Notatki

Kopię ustawy o podatku dochodowym i podatku od osób prawnych z 1988 r. w brzmieniu obowiązującym po uchwaleniu ustawy o finansach z 2006 r. można znaleźć w Czerwonej księdze 2006-07 (1A); Redaktorzy konsultanci: Ian Barlow MA FCA, David Milne, QC, MA, FCA; Wydawca: CCH; ISBN 1-84140-767-4 .
Aby zapoznać się z kopią ustawy finansowej z 2006 r. w chwili jej uchwalenia, zob. Czerwona Księga 2006-07 (1B); Redaktorzy konsultanci: Ian Barlow MA FCA, David Milne, QC, MA, FCA; Wydawca: CCH; ISBN 1-84140-768-2 . Alternatywnie, zobacz opsi.gov.uk .
Podręcznik podatkowy firmy HM Revenue and Customs pod numerem CTM01400-CTM1560