Erozja podstawy opodatkowania i przenoszenie zysków (projekt OECD)

„Trudno sobie wyobrazić jakąkolwiek firmę, w ramach obecnego [irlandzkiego] systemu własności intelektualnej, która nie mogłaby wygenerować znacznych wartości niematerialnych zgodnie z irlandzkimi GAAP, które kwalifikowałyby się do ulgi w ramach [irlandzkich] odpisów kapitałowych [dla programu wartości niematerialnych i prawnych]”. „To stawia atrakcyjną stawkę irlandzkiego podatku od własności intelektualnej w wysokości 2,5% w zasięgu prawie każdego globalnego biznesu, który przenosi się do Irlandii”.

KPMG, „Podatek od własności intelektualnej”, 4 grudnia 2017 r

Jeśli chodzi o szersze środowisko podatkowe, O'Rourke uważa, że proces erozji bazy podatkowej i przenoszenia zysków (BEPS) OECD jest „bardzo dobry” dla Irlandii. „Jeśli BEPS dojdzie do wniosku, będzie to dobre dla Irlandii”.

Feargal O'Rourke CEO PwC (Irlandia) „Architekt” podwójnego irlandzkiego The Irish Times , 2015

Projekt OECD G20 Base Erosion and Profit Shifting (lub BEPS Project ) to projekt OECD / G20 mający na celu ustanowienie międzynarodowych ram zwalczania unikania podatków przez przedsiębiorstwa wielonarodowe („MNE”) przy użyciu narzędzi erozji bazy podatkowej i przenoszenia zysków . Projekt, prowadzony przez Komisję ds. Podatkowych OECD, rozpoczął się w 2013 r. z krajami OECD i G20 w kontekście kryzysu finansowego i spraw podatkowych (np. Offshore Leaks ). Obecnie, po dostarczeniu raportu BEPS w 2015 roku, projekt jest w fazie realizacji, zaangażowanych jest 116 krajów, w tym większość krajów rozwijających się. W ciągu dwóch lat pakiet został opracowany przez uczestniczących członków na równych prawach, a także szeroko zakrojone konsultacje z jurysdykcjami i zainteresowanymi stronami, w tym biznesem, środowiskiem akademickim i społeczeństwem obywatelskim. Od 2016 r. otwarte ramy OECD/G20 dotyczące BEPS zapewniają 140 członkom platformę do pracy na równych zasadach w celu rozwiązania problemu BEPS, w tym poprzez wzajemną ocenę minimalnych standardów BEPS oraz monitorowanie wdrażania całego pakietu BEPS .

Projekt BEPS ma na celu rozwój wielostronnego dialogu i może zostać osiągnięty dzięki udanej współpracy międzynarodowej, nieuniknionej w przypadku tak krajowego i suwerennego tematu. Jest to jeden z przykładów OECD, który angażuje w swój proces kraje rozwijające się. Komisja Europejska i Stany Zjednoczone jednostronnie podjęły w latach 2017-2018 działania, które wdrażają kilka kluczowych działań projektu BEPS, w niektórych przypadkach nawet wykraczając poza to.

Treść

Cel projektu

Celem projektu jest złagodzenie luk w przepisach podatkowych i niespójności między krajami, tak aby korporacje nie mogły przenosić zysków z kraju o wysokiej stawce podatku dochodowego od osób prawnych do krajów o niskiej stawce podatkowej. Praktyka ta – w szczególności podwójne nieopodatkowanie – jest zazwyczaj zgodna z prawem, ale często wiąże się ze skomplikowanymi manewrami w ramach prawa podatkowego. BEPS jest kosztowny dla wszystkich zaangażowanych stron, z wyjątkiem firmy. Zaufanie obywateli do systemów podatkowych może zostać nadszarpnięte przez szeroko rozpowszechnione praktyki unikania podatków, które zagrażają zgodzie podatkowej, koncepcji leżącej u podstaw nowoczesnych demokracji; jest to również utrata dochodów dla państwa. Ostrożnie szacuje się, że roczne straty w dochodach podatkowych wynoszą od 100 do 240 miliardów USD (tj. 4-10% światowych dochodów z podatku dochodowego od osób prawnych) z powodu przenoszenia zysków na całym świecie. Badanie przeprowadzone przez Tax Justice Network oszacowało, że w 2012 r. przesunięto około 660 miliardów USD zysków przedsiębiorstw. W krajach rozwiniętych, takich jak kraje OECD, BEPS podważa integralność systemów podatkowych. W krajach rozwijających się, gdzie w dużym stopniu polega się na podatkach od przedsiębiorstw, dochody są obcinane, pozostawiając państwa niedofinansowane i niedoinwestowane.

Ponadto projekt stanowi alternatywę dla pogarszania się międzynarodowych norm podatkowych. W planie działania projektu stwierdza się, że brak zajęcia się BEPS doprowadziłby do „pojawienia się konkurencyjnych zestawów standardów międzynarodowych i zastąpienia obecnych ram opartych na konsensusie środkami jednostronnymi, co mogłoby doprowadzić do globalnego chaosu podatkowego naznaczonego masowymi powstawanie podwójnego opodatkowania Pod tym względem projekt BEPS jest przykładem współpracy w teorii gier.Projekt zapobiega zarówno podwójnemu opodatkowaniu, jak i podwójnemu nieopodatkowaniu, a także podcinaniu krajów przez obniżanie stawek podatkowych w celu przyciągnięcia biznesu.Kraje współpracujące przynosi lepsze rezultaty niż brak współpracy.

Ramy integracyjne

W październiku 2015 r., po dwóch latach negocjacji i opracowywania, OECD i G20 ogłosiły 15-punktowy plan działania dotyczący BEPS. Ramy inkluzywne zostały ustanowione w 2016 r., uznano za konieczne, aby w celu stworzenia skutecznych międzynarodowych ram podatkowych konieczne było zaangażowanie krajów rozwijających się. Aby uzyskać członkostwo, kraje spoza OECD/G20 muszą zobowiązać się do przyjęcia pakietu BEPS, planu mającego na celu „wyposażenie rządu w krajowe i międzynarodowe instrumenty przeciwdziałania unikaniu podatków, zapewniające opodatkowanie zysków tam, gdzie prowadzona jest działalność gospodarcza generująca zyski i gdzie wartość jest Utworzony." Wszystkie kraje objęte ramami pracują na równych zasadach nad wdrożeniem pakietu BEPS. Pakiet składa się z 15 planów działania, które zapewniają standardy podatkowe w zamian za składkę członkowską (zniżkę dla krajów rozwijających się). Do maja 2018 r. do projektu przystąpiło 116 krajów.

Osiągnięcia BEPS

W trakcie trwającej realizacji i od lipca 2018 roku projekt BEPS OECD pozwolił na osiągnięcie następujących realizacji:

Inclusive Framework on BEPS zapewnia równe szanse 142 krajom i jurysdykcjom uczestniczącym w projekcie, reprezentującym ponad 95% światowego PKB (w tym niektóre znane centra finansowe).
Dokonano przeglądu 175 systemów, a ponad 130 systemów zostało już zmienionych lub zniesionych lub jest w trakcie zmiany lub zniesienia, ponadto zidentyfikowano już i wymieniono informacje na temat 17 000 interpretacji indywidualnych prawa podatkowego.
Środki zwalczania BEPS zostały zawarte w 1400 traktatach za pośrednictwem MLI .
Prawie 50 jurysdykcji rozpoczęło automatyczną wymianę informacji o rachunkach finansowych we wrześniu 2017 r., a ponad 50 rozpocznie ją we wrześniu 2018 r. Pierwszy roczny raport z wzajemnej oceny działania 13 ( sprawozdawczość według krajów ) zawiera kompleksową analizę 95 jurysdykcji.
Do lipca 2018 r. dzięki inicjatywie inspektorów podatkowych bez granic (TIWB) zebrano 414 mln USD dodatkowych dochodów przy kosztach poniżej 4 mln USD. Od 2012 roku TIWB zrealizowało 7 projektów, z których 31 obecnie działa, a 23 są w przygotowaniu w Afryce, regionie Azji i Pacyfiku, Ameryce Łacińskiej i na Karaibach oraz w Europie Wschodniej.

Przykłady BEPSów

Fala skandali związanych z BEPS w ostatniej dekadzie stała się bodźcem do działań OECD. Największe firmy to często międzynarodowe koncerny amerykańskie, które unikają wysokiej (35%) światowej stawki podatku dochodowego od osób prawnych w Stanach Zjednoczonych. Jednak narzędzia BEPS (i strukturyzacja) są również coraz częściej wykorzystywane w praniu pieniędzy/unikaniu przepisów. Poniżej przedstawiono wybitne przykłady wiodących obecnie działających narzędzi BEPS:

Double Irish to program BEPS używany przez amerykańskie korporacje w Irlandii (w tym Apple, Google i Facebook), aby chronić dochody spoza USA przed światowym systemem podatkowym sprzed TCJA US 35% i prawie wszystkimi irlandzkimi podatkami. Ponieważ program BEPS wykorzystany do budowy morskich rezerw o wartości 1 biliona dolarów, jest to największa struktura unikania podatków w historii.
Single malt to kolejny schemat podatkowy BEPS mający na celu powielenie podwójnego irlandzkiego , co jest niemożliwe po 2020 r. Opiera się na specyficznych sformułowaniach w dwustronnych irlandzkich umowach podatkowych (szczególnie z Maltą i Zjednoczonymi Emiratami Arabskimi), aby odtworzyć podwójny system irlandzki i jej efektywna stopa podatkowa na poziomie <1%. Single malt jest używany przez Microsoft i Allergan w Irlandii.
Odpisy kapitałowe na wartości niematerialne i prawne są w Irlandii długoterminowym zamiennikiem podwójnego irlandzkiego i pojedynczego słodu . Zapewnia efektywną stawkę podatkową w wysokości 0-3%. Kiedy Apple, największy użytkownik narzędzi BEPS na świecie, restrukturyzował swoją kontrowersyjną podwójną irlandzką spółkę zależną w 2015 r. (zgodnie z ustaleniami Komisji Europejskiej), wybrał system odpisów kapitałowych na wartości niematerialne i prawne . Accenture użyło go w 2009 roku.
Inwersje podatku dochodowego od osób prawnych to oryginalne narzędzia BEPS. Mimo że większość działalności prowadzona była w Stanach Zjednoczonych, Caterpillar przeniósł zyski do Szwajcarii, gdzie efektywna stawka podatkowa wynosiła 4-6%, oszczędzając 2,4 miliarda dolarów w latach 2002-2012. Łącząc ulgi kapitałowe na program wartości niematerialnych i prawnych z irlandzkim odwróceniem podatku od osób prawnych , Irlandia stała się wiodącym miejscem docelowym dla firm amerykańskich.
Sekurytyzacyjne spółki celowe to pojawiające się nowe narzędzie BEPS. Struktury takie jak sekcja 110 SPV są wykorzystywane do tworzenia bardziej zaawansowanych sztucznych struktur pożyczkowych, które są trudniejsze do zrozumienia i zapobiegania, w przypadku działań typu BEPS (w tym prania pieniędzy / unikania przepisów). Nastąpił istotny wzrost w sekcjach 110 SPV przez sankcjonowane rosyjskie instytucje finansowe.

Struktura

Projekt BEPS składa się z 15 planów działania z 4 minimalnymi standardami, uzgodnionymi przez wszystkie uczestniczące kraje, które zobowiązały się do konsekwentnego wdrażania.

Niektóre środki można zastosować natychmiast, inne wymagają renegocjacji dwustronnych umów podatkowych .

Działanie 1: Zajmij się gospodarką cyfrową

Projekt BEPS zaleca unikanie nowych podatków bezpośrednich od działalności cyfrowej i oczekuje, że inne działania zostaną uogólnione, aby zająć się również gospodarką cyfrową.
W przypadku podatków pośrednich zaleca się przejście na pobór podatków w jurysdykcji konsumpcji.
To działanie toruje również drogę do pobierania większej liczby podatków od transakcji handlu elektronicznego o niskiej wartości poprzez przeniesienie obowiązków związanych z podatkiem od wartości dodanej na sprzedawcę.

Działanie 2: Hybrydy

Doradza stworzenie krajowych przepisów dotyczących rozbieżności, które dotyczą odmiennego traktowania działalności podlegającej opodatkowaniu przez narody.
Zaleca postanowienia traktatu podatkowego, które eliminują problemy takie jak podwójne nieopodatkowanie lub podwójne odliczenie.

Działanie 3: Zasady dotyczące kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC).

Ma na celu ustanowienie standardowej definicji CFC i jej dochodów oraz proponuje zasady eliminujące niedopasowania lub luki, które umożliwiają CFC przenoszenie dochodów w inne miejsce.

Działanie 4: Potrącenia odsetek

Przedstawia wspólne podejście do erozji bazy końcowej poprzez zasady odliczania odsetek dla kwalifikujących się MNE.
Sugeruje zasady, które uwzględniają poziom zadłużenia firmy i potrącenia odsetek, tworząc standard wskaźnika, który uniemożliwia MNE korzystne odliczenia podatkowe.

Działanie 5: Szkodliwe praktyki podatkowe ( standard minimalny )

Pozwala na zastosowanie metodologii oceny szkodliwych praktyk podatkowych, takich jak systemy preferencyjne.
Tworzy ramy dla obowiązkowej spontanicznej wymiany informacji dotyczących interpretacji i praktyk podatkowych.

Działanie 6: Nadużycie Traktatu ( standard minimalny )

Tworzy kilka przepisów dotyczących minimalnego standardu zwalczania zakupów traktatowych, które wszystkie kraje uczestniczące zgodziły się wdrożyć.
Sugeruje włączenie do ustawodawstwa krajowego szczegółowych zasad przeciwdziałania nadużyciom.

Działanie 7: Status stałego zakładu

Znacznie rozszerza definicję stałego zakładu , aby przeciwdziałać taktyce MNE stosowanej w celu uniknięcia podlegania opodatkowaniu obecności w kraju.

Działania 8-10: Ceny transferowe

Działa na rzecz dostosowania wyników cen transferowych do tworzenia wartości.
Tworzy silniejsze wytyczne dla transakcji dotyczących cen transferowych wartości niematerialnych i prawnych oraz ustaleń umownych.

Działanie 11: Analiza danych BEPS

Ustanawia synchronizację gromadzenia danych, wskaźniki, na które należy zwrócić uwagę, oraz metodologie analizy danych.

Działanie 12: Ujawnienie agresywnego planowania podatkowego

Zaleca obowiązkowe ujawnianie agresywnego planowania podatkowego w celu zwiększenia przejrzystości.

Działanie 13: Dokumentacja cen transferowych ( standard minimalny )

Wytyczne dotyczące dokumentacji cen transferowych, w tym ujawniania informacji między krajami.

Działanie 14: Rozstrzyganie sporów ( standard minimalny )

Określa minimalne standardy dotyczące sporów traktatowych i arbitrażu.

Działanie 15: Instrument wielostronny

Przedstawia prawne i techniczne trudności, jakie napotyka projekt BEPS w ramach swojej misji stworzenia wielostronnych ram podatkowych . Instrument nosi nazwę Wielostronna konwencja w sprawie wdrożenia środków związanych z traktatami podatkowymi w celu zapobiegania erozji bazy podatkowej i przenoszenia zysków i wszedł w życie 1 lipca 2018 r.

Inne inicjatywy

W latach 2017-2018 zarówno USA, jak i Komisja Europejska zdecydowały się odejść od procesu i harmonogramu OECD BEPS i uruchomić własne systemy podatkowe anty-BEPS:

US Tax Cuts and Jobs Act z 2017 r. , która zawiera kilka systemów przeciwdziałających BEPS, w tym limity podatku GILTI i odliczeń odsetek.
Podatek od usług cyfrowych Komisji Europejskiej 2018, który jest mniej zaawansowany niż amerykańska TCJA, ale ma na celu nałożenie minimalnej stawki podatkowej poprzez quasi-VAT.

Odejście Komisji USA i UE od projektu OECD BEPS przypisuje się frustracji związanej ze wzrostem własności intelektualnej (lub IP), jako kluczowego narzędzia BEPS do tworzenia wartości niematerialnych i prawnych , które są następnie przekształcane w systemy opłat licencyjnych BEPS ( double Irish ) i/lub systemy BEPS odpisów kapitałowych ( odpisy kapitałowe dla wartości niematerialnych i prawnych ). W przeciwieństwie do tego OECD spędziła dziesięciolecia na opracowywaniu własności intelektualnej jako koncepcji prawnej i księgowej zgodnej z GAAP.

Irlandia, która posiada jedne z najbardziej zaawansowanych narzędzi BEPS opartych na protokole IP na świecie i pierwszą zatwierdzoną przez OECD skrzynkę IP, była zwolennikiem projektu OECD BEPS (patrz cytat Feargala O'Rourke'a ). Irlandzki odpisów kapitałowych na wartości niematerialne i prawne był strukturą BEPS, aby zabezpieczyć go jako lokalizację o bardzo niskich podatkach (tj. 0-3% w przypadku trwałej użyteczności) dla amerykańskich korporacji międzynarodowych, czyli w pełnej zgodności ze wszystkimi wytycznymi OECD i projektem OECD BEPS.

Jednak nowe systemy podatkowe w USA i UE celowo „zastępują” te oparte na IP narzędzia BEPS .

Irlandia otworzyła nową linię narzędzi BEPS opartych na długu , które wykorzystują narzędzia sekurytyzacji do tworzenia zaawansowanych sztucznych struktur pożyczkowych, które są trudne do zrozumienia i śledzenia w globalnym sektorze sekurytyzacji o wartości 10 bilionów dolarów ( podejście sierocej struktury sekurytyzacji również ukrywa ich własność). Głównym narzędziem jest sekcja 110 SPV .

Zobacz też